Személygépkocsi bérlet könyvelése Magyarországon
Az áfa törvény változásai közül a bérelt személygépkocsikkal kapcsolatos új adólevonási szabályozás érinti a legtöbb vállalatot. A személygépkocsi bérlet kapcsán az eddigi előírások módosítása az Európai Tanács derogációs határozatán alapul. Az új szabályokat a 124.§ 4. bekezdés b) pontja, illetve a 125/A. szakasz tartalmazza.
A módosítás eredményeként a személygépkocsi bérleti szolgáltatást igénybe vevő adóalanyok 2019-től választhatnak:
- Az előzetesen felszámított áfa 50%-át levonják.
- Az Áfa tv. 125/A. §-ban biztosított választási jogukkal élve, az útnyilvántartásnak megfelelően az üzleti használat arányában alkalmazzák az adólevonást.
A Tanács derogációs határozata alapján 2019. január 1-jétől 2021. december 31-éig volt lehetőség az egyszerűsített levonási módszer választására. Ez az időszak meghosszabbítható.
Két feltételnek kellett megfelelni, hogy alkalmazható legyen 2019-től az 50%-os áfalevonási lehetőség:
- A számla olyan elszámolási időszakról került kibocsátásra, amely 2018. december 31-ét követően kezdődik.
- A levonási jog keletkezése (azaz a számla teljesítési időpontja) is 2018. december 31-e utáni.
Nissan Leaf önvezető módban - ProPilot
A személygépkocsi fogalma
Az Áfa tv. nem tartalmaz a személygépkocsira külön fogalmat, egyedül a személygépkocsi beszerzésre jutó áfalevonási korlátozásnál rögzíti a személygépkocsi vámtarifa számát (8703). Az EU-s határozat viszont kimondja, hogy melyik gépjárművek esetén alkalmazhatóak a szabályok.
Az adóhatóság a témában 2018 végén megjelentetett egy tájékoztatót, mely szerint az Áfa tv. alkalmazásában személygépkocsi alatt:
„2019. július 1-jéig a Kereskedelmi Vámtarifa 2002. július 31. napján hatályos, 2019. július 1-jétől pedig a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. mellékletének módosításáról szóló, 2017. október 12-i (EU) 2017/1925 bizottsági végrehajtási rendelet 2018. január 1-jei állapota szerint hatályos besorolás alapján a 8703 vámtarifaszám alá sorolt gépjárművet kell érteni."
Személygépkocsi bérleti szolgáltatás fogalma
Az Áfa tv. 259. § 4. A definíció nem tesz különbséget a rövid vagy hosszú távú bérbevétel között, így a rövidebb bérlések mellett a levonási jog hatálya alá tartoznak az operatív lízingek és a nyílt végű pénzügyi lízing szolgáltatások is.
Több autó bérlése esetén felmerülhet a kérdés, hogy az áfa levonás számítása során a módszerek közül egységesen vagy autónként választhatunk. Az adóhatóság tájékoztatójából egyértelműen kiderül, hogy személygépkocsinként lehet eltérő (50 százalékos átalány vagy tételes nyilvántartás) a döntés.
Abban az esetben azonban, amikor az adóalany egy bérleti szerződés keretében több személygépkocsit bérel, akkor választhat csak személygépkocsinként eltérő módszert, ha a bérleti szerződés személygépkocsira lebontva tartalmazza a bérleti díjakat.
Forgalomból való kivonás Magyarországon
Számlánkénti választási jog csak rövid távú bérlet egyes eseteinél értelmezhető. Rövid távú bérbeadásról az Áfa tv. 44.§ (4) bekezdés b) pontja alapján a 30 napot meg nem haladó használat esetén beszélhetünk.
Ha igazolható, hogy a bérlés során nem történt magánhasználat, akkor az áfa teljes mértékben levonható. Ha felmerült magánhasználat, akkor:
- Vagy élnek az egyszerűsített adminisztrációval és a bérleti díj 50%-át vonják le.
- Vagy útnyilvántartást vezetnek és az alapján vonják le a bérléssel kapcsolatos áfát.
Hosszú távú bérleti szerződés esetén az adóalany személygépkocsinként dönthet.
Ha az adóalany a személygépjárművet gazdasági tevékenysége mellett magáncélra is használja és nem az 50%-os levonással szeretne élni, akkor útnyilvántartást kell, hogy vezessen az üzleti célú útjairól. A nyilvántartás formájáról nem rendelkezik a jogszabály, így bármilyen módszer megfelel (GPS alapú, műholdas, vagy egyéb nyilvántartás).
Abban az esetben, ha az adóalany továbbterheli a személygépkocsi bérleti díját, akár megtérítteti munkavállalójával a gépjármű magáncélú használatát, a bérleti díj áfájának teljes összegét csak akkor helyezheti levonásba, ha legalább a bérleti díj 50%-át a továbbszámlázott szolgáltatásnyújtás adóalapjába beépíti.
Mi a teendő, ha lejárt a műszaki vizsga?
Ha az adóalany a személygépkocsit kizárólag adóköteles gazdasági tevékenységéhez használja, akkor teljes egészében megilleti az adólevonás joga. Itt azonban figyelni kell ennek a ténynek a részletes dokumentálására (útnyilvántartás).
Ha az adóalany a személygépjárművet nem használja gazdasági célra, úgy adólevonási joga nem keletkezik. Ebben az esetben viszont kérdéses lehet a bérleti díj, vagy pénzügyi lízingügylet esetén az értékcsökkenési leírás költségként történő érvényesíthetősége.
Az áfa törvény felépítéséből következően ilyen esetben első lépésben az áfatörvény 124. § (4) bekezdésének levonási tilalmát kell figyelembe venni. Az ennek alapján meghatározott, 50 százalékos mértékű tételes levonási tilalom alá nem eső előzetesen felszámított áfa-összeget lehet azután az adómentes tevékenység miatti arányosításba bevonni.
Céges autó költségeinek elszámolása
A vállalkozás által bérelt autó bérleti díja, üzemanyag-költsége, és a használattal kapcsolatos egyéb kiadások (karbantartás, javítás) milyen mértékben számolhatóak el a társasági adóalap megállapításánál? Magáncélú használat esetén kapcsolódik-e hozzá adóalap-korrekció?
A Tao. tv. szerint a vállalkozás érdekében felmerült költségnek minősül a cégautó használata; a tartós bérlettel bérbe vett személygépjárműre is vonatkozik mindez?
A tartós bérleti konstrukció (operatív lízing) alapja, hogy az ügyfelek egyetlen havi számlán - menetlevéllel igazolt, csakis céges használat esetén a jelenlegi szabályzás szerint áfamentesen - fizetik az összes költséget, s a flottakezelőtől kapják az összes, az autóhasználathoz kötődő szolgáltatást: gumicserét, kötelező karbantartást, s az esetleges egyéb javításokat is.
Amennyiben a magáncélú használat megvalósul, vagyis bármilyen körülmény vagy dokumentum arra utal, hogy a cégautót személyes célra is használják, függetlenül attól, hogy az a társaság tulajdona vagy bérli, akkor az cégautóadó-köteles. Személyes használatnak minősül a munkahelyre, a székhelyre vagy a telephelyre a lakóhelyről történő bejárás is.
A Tao tv. 3/B. sz. melléklete lehetőséget ad a felmerült költségek elszámolására, amennyiben a cégautóadót a társaság megfizeti, függetlenül attól, hogy bérli a gépkocsit vagy sem, mivel a költségelszámolás a gépjárműadóról szóló 1991.
A vállalkozásnak az üzleti és magáncélú használatot igazolni kell, mind az Áfa tv. (adóköteles tevékenység végzésének igazolása), mind az Szja tv. 70.
A vállalkozás személygépkocsit szeretne tartós bérletre (operatív lízing) venni. Az első bérleti díjként nagyobb összeget számláznak ki. A számlán nincs feltüntetve időszak, csak az, hogy első részlet. A kft. havi áfabevalló, a bérleti díjakat havonta fogják számlázni.
- Vonatkozik-e valamilyen különös szabály az első részletre (például, hogy teljes futamidőre kell számítani), vagy egyszerűen a havi szolgáltatás költségének kell tekinteni?
- Ha az útnyilvántartás vezetését választjuk, mivel 100%-ban csak céges használatban lesz az autó, akkor levonható-e 100%-ban az első törlesztőrészlet áfája?
- Ha időközben (például 3 hónap múlva) úgy döntünk, hogy nem vezetünk útnyilvántartást, akkor áttérhetünk-e az 50%-os levonásra?
- Ha az első részlet 100%-ban levonásba kerül, és lejárat előtt megszűnik a bérlet, akkor érinti-e az első részlet levonását?
- Az autó üzemeltetésével kapcsolatos szolgáltatás költségei útnyilvántartás vezetése esetén levonhatók-e a céges használat arányában (akár 100%-ban)?
Az első részlet vonatkozásában nincs speciális szabály, az adott szolgáltatás teljesítési időpontja számít, illetve az, hogy az adott időszakban milyen mértékben használta az adóalany adóköteles tevékenységére a gépkocsit. Ugyanakkor az adóhatóság nyilván részletesen megvizsgálhatja ezen levonás körülményeit, és amennyiben visszaélés-szerű magatartást tár fel, akkor kifogásolni fogja az adólevonást.
Az üzemeltetési költségek az 50%-os levonási tiltás alá esnek (áfatörvény 124. A gázolaj áfája a 124.
ÁFA visszaigénylés szabályai
Amennyiben nem adómentes a cég, a vállalkozási tevékenységéhez kapcsolódó beszerzései és az igénybe vett szolgáltatásai után visszaigényelheti az ÁFÁ-t. Az ÁFA visszaigénylést az ÁFA törvény szabályozza.
A levonható ÁFA nem csak egy jogszabályi lehetőség, komoly pénzügyi veszteséget jelenthet, ha egy vállalkozás az ÁFA visszaigénylését nem optimalizálja!
Általános szabályként elmondható, hogy az adóalanyoknak az adólevonási jogot az adómegállapítási időszakban kell érvényesíteniük, de lehetőség van arra, hogy legkésőbb az adómegállapítási időszakot követő év végéig érvényesítsék, ez az ÁFA visszaigénylés határideje. Ezután az elévülési időn belül önellenőrzéssel lehet csak visszaigényelni az ÁFÁ-t.
Céges személyautó ÁFA visszaigénylés
Minden vállalkozás a maximális ÁFA visszaigénylésre törekszik, hogy a befizetendő ÁFÁ-t minimalizálja, így növelje a profitját. Vannak azonban ÁFA levonási korlátozások, amik jelentős költségeket érinthetnek. Az áfa törvény az alábbi, személygépkocsihoz kapcsolódó esetekben nem engedi levonni a vállalkozás beszerzéseihez kapcsolódó, előzetesen felszámított áfa összegét:
- Személygépkocsi (kivéve halottszállító) beszerzés.
- Motorbenzin, illetve személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges üzemanyag beszerzése.
- Egyéb, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékbeszerzések.
- A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatások (itt az áfa 50%-a nem vonható le).
- A személygépkocsi bérleti díj (50% nem vonható le).
Céges személyautó üzemanyag ÁFA visszaigénylés csak akkor lehetséges a törvény szerint, ha az üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges üzemanyagot továbbértékesítik, vagy ha ezek közvetlenül a bérbeadás költségeihez tartoznak. Így a cégautó üzemanyagának áfája is levonható, ha azt továbbszámlázzák üzemanyagkártyával.
Amikor egy vállalkozás személygépkocsi vásárlás ÁFA visszaigénylésén gondolkodik, az első és legfontosabb kérdés: mi a jármű rendeltetése? A legtöbb esetben, mint már beszéltük, ha csak céges sofőrrel, vagy magáncélra is használod, az ÁFA-t nem tudod levonni. De mi van, ha a tevékenységed jellege szorosan kötődik az autóhoz?
Gondoljunk például a taxitársaságokra vagy a gépjárművezető-oktatókra. Náluk a személyautó a szolgáltatásnyújtás alapja, így esetükben a beszerzési ÁFA is levonható. Fontos tehát, hogy ellenőrizd, a Te tevékenységi köröd beleesik-e ebbe a kategóriába.
A nyílt végű és az operatív lízing szolgáltatásnak minősül, ezért a céges személyautó lízing- és bérleti díj ÁFÁ-jának minimum 50%-a visszaigényelhető (lízing ÁFA átalány elszámolás).
Ezzel szemben útnyilvántartás vezetése mellett a céges utak arányában akár 90-100% lízing ÁFA is leírható, így maximálható a visszaigényelhető ÁFA. A vállalkozások választhatnak a kétféle elszámolás közül. A döntés nem mindegy, akár több millió forint múlhat rajta.
Ha eljön az ideje, hogy eladd a céges autódat, akkor is képben kell lenned az ÁFA-val! Ha a beszerzéskor nem tudtad levonni az ÁFA-t (ami a leggyakoribb), akkor az értékesítésekor sem kell ÁFÁ-t felszámítanod. Ezenkívül ha az ÁFA-t korábban csak részben vontad le, akkor az értékesítéskor is a levont ÁFA arányában kell ÁFÁ-t fizetned. Ez egy összetett terület, ezért mindig kérd ki könyvelőd véleményét az értékesítés előtt!
A legkényelmesebb és egyben a legfejlettebb módszer a lízing ÁFA visszaigénylés alátámasztására egyértelműen egy automata útnyilvántartó applikáció - például a RoadRecord útnyilvántartó program. Ez a megoldás modern, könnyen használható és pontos, amely együttese megkönnyíti a vállalkozásoknak a személyautók lízing ÁFA, valamint a kisteherautók lízing és dízel ÁFA levonását hitelesítő útnyilvántartás előállítását.
A RoadRecord útnyilvántartó program 2 részből áll: mobil applikációból és a böngészőből elérhető webes felületből.
Míg előbbiben 3+1 féle automata útrögzítési mód közül választva mindennapi útjaidat tudod rögzíteni, addig a webes felületen ezeket az utakat utólag szerkesztheted, kiegészítheted, majd kinyomtathatod a beépített házi NAV-ellenőrünk szűrőjén is átment, 100%-ban NAV-álló útnyilvántartásodat mindösszesen 7 perc alatt.
Emellett a RoadRecord programja integrálható más rendszerekkel az utak és a partnerek importálásához, többek között ilyen a Google Timeline Import lehetőség.
A RoadRecord az egyetlen szoftver, amellyel a felhasználók visszamenőlegesen is képesek elkészíteni 100%-ban NAV-álló útnyilvántartásukat.
Általános esetben személygépkocsi beszerzése után az ÁFA nem vonható le, kivéve, ha a jármű használata olyan tevékenységhez kapcsolódik, amelynél az autó alapvető eszköz. Üzemanyag ÁFA-ja személyautóhoz kapcsolódóan csak akkor vonható le, ha az üzemanyag továbbértékesítésre kerül. A nyílt cégű lízing- vagy tartós bérleti díj ÁFÁ-jának minimum 50 %-a levonható átalányosan.
2019. január 1-től alapesetben nem vonható le a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka. Az 50 százalékos levonási tilalom független attól, hogy a bérbeadási szolgáltatás hogyan valósult meg, klasszikus bérleti szerződés alapján vagy nyílt végű pénzügyi lízing keretei között (zárt végű pénzügyi lízingszerződés nem szolgáltatásnyújtás, így az esetünkben nem érintett). E rendelkezéssel függetlenül attól, hogy a bérbevett személygépkocsi ténylegesen milyen mértékben szolgálja az adóalany adóköteles gazdasági tevékenységét a bérbevételt terhelő általános forgalmi adó fele nem helyezhető levonásba.
Fontos kérdés, hogy - az 50%-os levonhatóság biztosítása érdekében - milyen gyakorisággal és milyen módon kell az adózónak igazolnia, hogy a bérbevett személygépkocsit adóköteles tevékenységhez is használta. Ezen körülményt nem adómegállapítási időszakonként, hanem jellemzően minden egyes (szerződés szerinti) elszámolási időszak kapcsán önállóan kell vizsgálni.
Az Áfa törvény ugyanakkor lehetőséget biztosít arra, hogy az adóalany az üzleti és magáncélra egyaránt használt személygépkocsik bérbevétele esetében eltérjen az 50 százalékos levonási tilalomtól. Ha az adóalany több személygépkocsit is bérel, lehetősége van arra, hogy a magánhasználat meghatározására vonatkozó módszert (50%-os átalány vagy tételes nyilvántartás) személygépkocsinként alkalmazza.
A mindennapi gyakorlatban az adóalany számára nem szükséges foglalkozni a vámtarifa szerinti besorolással, mivel a járművek típusengedélyének kiadásakor a hatóság minden esetben alaposan megvizsgálja a jármű jellemzőit. Ennek eredményeként a forgalmi engedélybe a gépjármű személygépkocsi jellegét a kiadott típusengedély alapján jegyzik be. A forgalmi engedély olyan hivatalos iratnak minősül, amely egyértelműen meghatározza a gépjármű kategóriáját.
Előfordulnak olyan gépjárművek is, amelyek nem vesznek részt a közúti forgalomban, tehát nem rendelkeznek forgalmi engedéllyel, mégis személygépkocsinak kell őket tekinteni a vámtarifaszám szerinti besorolásuk alapján. Ilyen gépjármű például a golfkocsi, a motoros szán, illetve a versenyautó.
Kiemelten fontos, hogy a könyvelő ne hagyja magát megtéveszteni olyan elnevezések által, mint a lakóautó vagy a kisbusz, ugyanis az adókötelezettség megállapítása szempontjából kizárólag a forgalmi engedélyben szereplő hivatalos bejegyzés bír relevanciával.
Személygépkocsi beszerzése esetén az általános szabály szerint az általános forgalmi adó nem vonható le. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a járművet kifejezetten továbbértékesítési céllal, vagyis kereskedelmi forgalomba szánt árunak szerzik be, ekkor az adólevonás lehetősége fennáll. További kivételt jelent az is, ha a gépjárművet túlnyomó részben, ésszerű időn belül, legalább 90%-os arányban adóköteles taxiszolgáltatáshoz vagy adóköteles bérbeadási tevékenységhez használják fel.
Az ésszerű időtartam hosszát a jogszabály nem konkretizálja, ezért célszerű azt egyéves időintervallumban meghatározni. A 90%-os felhasználási arány megállapítására a futásteljesítmény, azaz a kilométeróra állása alapján célszerű támaszkodni. A szabály alkalmazásakor figyelemmel kell lenni az Áfa törvény 135. §-ában foglalt előírásokra is.
tags: #személygépkocsi #bérlet #könyvelése