Áfa Levonása Pénzügyi Lízing Esetén Magyarországon
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) nem használja a lízing fogalmát, ezért fontos tisztázni, hogy az ilyen pénzügyi konstrukció formájában beszerzett eszközök áfájának levonása hogyan történik. A különböző lízingkonstrukciókra eltérő áfaszabályok vonatkoznak, ez adott esetben a teljes költséget is befolyásolja.
Hát jó estét mindenkinek 🥰❤️
A Lízing Fogalma az Áfa Törvényben
Az Áfa törvény nem használja a lízing fogalmát. A lízingügyletekre vonatkozó önálló jogszabályok Magyarországon nem léteznek. A jogalkotók különböző helyeken határozzák meg a lízingre vonatkozó törvényi előírásokat, de egyértelmű meghatározás nincs. Ennek következtében az adóztatási kérdések megoldása sem egyszerű.
A lízing értelmezésénél a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (továbbiakban: Ptk.) és a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi CCXXXVII. törvény (továbbiakban: Hpt.) meghatározásából érdemes kiindulni, hiszen a legtöbb jogszabály erre a két törvényre utal.
A Lízing Típusai
Érdemes kicsit távolabbról elindulni, visszalépni a számvitel területére, hogy ott hova sorolhatóak a különböző lízingkonstrukciók. Utána lehet adózás szerint kategorizálni.
Két nagy csoport van, az operatív lízing és a pénzügyi lízing, utóbbin belül pedig vannak a zárt és nyílt végű lízingkonstrukciók.
- Operatív lízing
- Pénzügyi lízing
- Zárt végű
- Nyílt végű
A pénzügyi lízingnél a tulajdon a lízingbe adónál van, míg a lízingtárgy használati joga a lízingbe vevőnél. Ebben az esetben a lízingelt dolog - legyen az személyautó, furgon, teherautó, gép, bármilyen egyéb eszköz “úgy viselkedik”, mintha a vállalkozás sajátja lenne.
A pénzügyi lízing segítségével finanszírozott eszközre az esetleges beruházási adókedvezmények is vonatkoznak. Ezzel szemben az operatív lízingnél ezek a kedvezmények nem járnak.
Zárt Végű Pénzügyi Lízing
A zárt végű pénzügyi lízing termékbeszerzésnek tekintendő az Áfa tv. 10. §-a szerint. Az Áfa rendszerében a zártvégű pénzügyi lízing értékesítésnek (a lízingbe vevő oldaláról beszerzésnek) minősül.
A lízingbe vevő az eszköz tulajdonjogát a futamidő végén, az utolsó lízingdíj megfizetésével, a maradványérték megfizetésével stb. szerzi meg. A lízingdíj ebben az esetben nem csak a használat, hanem a későbbi tulajdonjog megszerzésének ellenértékét is képezi.
Az Áfa tv. 10. § a) pontja értelmében a fizetendő áfa a gépjármű birtokbaadásakor keletkezik (teljesítés napja). Ennek következtében az eszköz nettó ellenértékére számított áfa teljes összege az első számlában szerepelni fog. A későbbi részletek megfizetésekor tehát újabb számla nem kerül kibocsátásra.
Személygépkocsi áfájának levonása zárt végű lízing esetén:
Az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontja értelmében - a 120. és 121. §-tól függetlenül - nem vonható le a személygépkocsit terhelő előzetesen felszámított adó.
Zárt végű pénzügyi lízingnél tehát a lízingbe vevő adóalany csak akkor vonhatja le a lízing formájában beszerzett személygépkocsi áfáját, amit a futamidő kezdetén a személygépkocsi teljes értékét alapul véve hárít rá a lízingbeadó pénzügyi vállalkozás, ha:
- a termék igazoltan továbbértékesítési célt szolgál [Áfa tv. 125. §]
- az adóalany a terméket vállalkozásán belül igazoltan egészben vagy túlnyomó részben taxiszolgáltatás nyújtása érdekében használja [Áfa tv. 125. §]
- az adóalany a személygépkocsit igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja [Áfa tv. 125. §] - ami alapvetően attól függ, hogy a felek közötti lízingszerződés azt lehetővé teszi-e
Tehergépjárművek esetében a zártvégű pénzügyi lízing áfáját a klasszikus szabályoknak megfelelően lehet levonásba helyezni. Természetesen figyelembe véve a figyelési időszak szabályait is.
Példa zárt végű lízingre
Tételezzük fel, hogy egy kft. zárt végű pénzügyi lízing keretében 50 db személyautót lízingel, amelyeket kizárólag bérbeadásra kívánnak használni. A gépjárművek nettó ellenértéke 12 millió forint/db. A lízing futamideje 60 hónap. a tulajdonjog az utolsó lízingdíj kifizetésével száll át a lízingbe vevőre. A gépjárművek 2025. június 5-én kerülnek birtokba adásra. Az első lízingdíj 15 millió forint és a birtokba adáskor esedékes. A lízingdíjat havonta, a tárgyhó 5. napján kell fizetni. Ebben az esetben az előzetesen felszámított áfa összegét a kft. levonásba helyezheti.
Adózási tudnivalók pénzügyi lízing esetén
Nyílt Végű Pénzügyi Lízing
A nyílt végű pénzügyi lízing a futamidő alatt bérbevételnek számít (Áfa tv. 259. § 4. pont), tehát szolgáltatás igénybevételeként kezelendő. Ugyanis a nyílt végű pénzügyi lízing szolgáltatásnak számít, nem pedig termékértékesítésnek, hiszen ennél a verziónál a lízingbe vevőnek csak lehetősége van a futamidő végén megvásárolnia az eszközt.
A nyílt végű lízing az Áfa tv. 58. §-a szerint szolgáltatásnyújtásnak minősül.
A lízingbevevőnek minden egyes lízingrészletről számlát kell kapnia. Az általános forgalmi adót minden egyes számlázott részletre külön-külön kell felszámítani. A számla tartalmazza, hogy a kifizetett összegből mekkora a tőketartozás, a felszámított kamat, illetve mennyi az általános forgalmi adó összege.
Személygépkocsi áfájának levonása nyílt végű lízing esetén
A személygépkocsik bérleti díjának áfa-tartalma 2-féle módszer alapján vonható le. Az áfa-alanynak ugyanis - ha a terméket legalább részben igazoltan adóköteles gazdasági tevékenységéhez használja - az Áfa tv. alapján lehetősége van áfát levonni.
bb) Az Áfa tv. 125/A. § alkalmazása:
Az adóalany dönthet úgy is, hogy a 124. § (4) bekezdés b) pontja helyett a 120. és 121. §-t alkalmazza (Áfa tv. 125/A. §). Ezen szabály alkalmazásának feltétele, hogy az Áfa tv. alanya az üzleti célú használat arányát megfelelően és tételesen igazolni tudja. Erre alkalmas dokumentáció lehet az útnyilvántartás vagy egyéb, az Áfa tv. 180. § előírásainak megfelelő nyilvántartás (például menetlevél, kiküldetési rendelvény).
Jellemzően azon adózók választják az Áfa tv. 125/A. § alkalmazását a 124. § (4) bekezdés b) pontjának alkalmazása helyett, amelyeknél az üzemi/üzleti célú használat aránya több, mint 50 százalék.
ba) Az Áfa tv. 124. § (4) bekezdés b) pontjában nevesített, ún. 50%-os levonási szabály:
Ezen szabály szerint a lízingbe vevő a törvény alapján választhatja azt, hogy a lízingdíjak áfa-tartalma tekintetében 50 %-os levonási hányadot alkalmaz, melyet nem kell nyilvántartásokkal alátámasztania.
Az említett levonási tilalom alkalmazása során az adóalany - figyelemmel az Áfa tv. 120. §-ának szabályára - elsősorban azt köteles vizsgálni, hogy a személygépkocsi használata bármilyen mértékben szolgálja-e az adólevonásra jogosító gazdasági, üzleti tevékenységét.
Amennyiben igen, akkor a továbbiakban már nem szükséges meghatározni az üzleti és a magáncélú használat egymáshoz viszonyított arányát, hanem - az adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez történő hasznosítás tényének megfelelő igazolása mellett - az adóalany (függetlenül az üzleti- és magáncélú használat tényleges arányától) az Áfa tv. 124. § (4) bekezdésének b) pontja szerint - a 120. és 121. §-tól függetlenül - nem vonható le a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka.
Ha az adóalany a lízing futamideje végén él opciós vételi jogával, a maradványérték áfa-tartalma - a lízingdíjak áfa-tartalmának elszámolására vonatkozó fenti választástól függetlenül - az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontjában említett adólevonási korlátozás alá esik.
E tilalom nem érvényesül - többek között - akkor, ha a beszerzés továbbértékesítési célú, vagy ha az adóalany a személygépkocsit igazoltan egészben vagy túlnyomó részben taxiszolgáltatás nyújtása érdekében használja vagy bérbe adja [Áfa tv. 125. §].
Példa nyílt végű lízingre
Tételezzük fel, hogy egy áfa-alany kft. személyautókat bérel, amelyeket áfás és mentes tevékenységéhez is használ. Az előzetesen felszámított áfa összege 200 000 forint/számla. Az adóalany az útnyilvántartást választja és a levonható áfa aránya 70 százalék. Ebben az esetben a levonható áfa 140 000 forint.
Összefoglaló Táblázat
Az alábbi táblázat összefoglalja a különböző lízingtípusok főbb jellemzőit az áfa szempontjából:
| Jellemző | Zárt Végű Pénzügyi Lízing | Nyílt Végű Pénzügyi Lízing |
|---|---|---|
| Áfa kezelése | Termékértékesítés | Szolgáltatásnyújtás |
| Személygépkocsi áfa levonása | Általában nem vonható le, kivéve speciális esetekben (továbbértékesítés, taxi, bérbeadás) | 50%-os levonás vagy útnyilvántartás alapján |
| Maradványérték áfa | Nem vonható le, kivéve speciális esetekben (továbbértékesítés, taxi, bérbeadás) | Nem releváns, mivel a maradványérték külön kezelendő |
| Számlázás | Teljes áfa az első számlán | Minden lízingrészletről külön számla |
Reméljük, hogy ez a cikk segített tisztázni az áfa levonásának kérdéseit a pénzügyi lízing esetében. Ne feledje, hogy minden esetben érdemes szakértő tanácsát kérni a konkrét helyzetre vonatkozóan!