Közösségen Belülről Beszerzett Gépjárművek ÁFA Szabályai és Viszonteladói Adózása

A használtgépjármű-kereskedelemben egyre jellemzőbb üzleti modell a Közösségen belülről beszerzett gépjárművek felújítása és továbbértékesítése. E gazdasági eseményekhez kapcsolódó általános forgalmi adót (ÁFA) érintő kérdések megítélése gyakran komoly próbatétel elé állítja az adóalanyokat.

Definíciók és Alapvetések az ÁFA Törvény Szerint

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfatv.) részletesen szabályozza a használtcikkek és a viszonteladók fogalmát, amelyek kulcsfontosságúak a Közösségen belüli gépjárműbeszerzések adózásának megértéséhez.

Használt ingóság: Az Áfatv. 213. § (1) bekezdésének a) pontja szerint olyan műalkotásnak, gyűjteménydarabnak és régiségnek nem minősülő ingó termék, amely adott, illetőleg kijavítása vagy rendbehozatala utáni állapotában eredeti rendeltetésének megfelelően használható.
Viszonteladó: Az Áfatv. 213. § (1) bekezdésének e) pontja alapján minden olyan adóalany, aki (amely) ilyen minőségében továbbértékesítési céllal használt ingóságot, műalkotást, gyűjteménydarabot vagy régiséget szerez be, importál, vagy egyébként tart tulajdonában, illetőleg e körben - megbízás alapján - bizományosként jár el.
Továbbértékesítési cél: Az Áfatv. 259. § 22. pontja alapján a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítése, amely értékesítéskori használati értékében legfeljebb csak a kereskedelemben szokásos értékváltozás miatt tér el a szerzéskori használati értékétől.

A Különbözeti Adózás Szabályai és Alkalmazása

Használt ingóságok viszonteladó általi értékesítése esetében az adó alapjának megállapítására az Áfatv. XVI. fejezetében foglalt különös szabályok, azaz a különbözeti adózás alkalmazható. Azonban a különbözeti adózás csak akkor alkalmazható, ha a használtcikknek tekinthető termékeket a Közösség területéről szerzi be az adóalany.

A Felújítás Hatása a Különbözeti Adózásra

Fontos szempont, hogy a továbbértékesítés Áfa tv-beli fogalma nem tartalmaz kötelező előírást arra vonatkozóan, hogy mit kell „a kereskedelemben szokásos értékváltozás” alatt érteni. Azonban az Áfa tv. használtcikk fogalmából levonható az a következtetés, hogy olyan jellegű beruházások révén, melyek jelentősen növelik a termék értékét, vagyis amelyeknek már nem csupán a használhatóság helyreállítása a célja, elveszik a kérdéses termék használtcikk jellege. Ebben az esetben annak értékesítésekor nem alkalmazható a különbözet szerinti adózás.

Amennyiben a beszerzett gépjármű felújításának mértéke meghaladja a rendeltetésszerű használathoz szükséges mértéket, akkor tehát már nem az Áfa tv. szerinti továbbértékesítésről van szó. A használt gépjárműveken végzett javítási munkák akkor feleltethetők meg az idézett jogszabályi rendelkezéseknek, ha az adott javítási munkálatok következtében a személygépkocsi legfeljebb az eredeti rendeltetésének, állapotának megfelelően használható.

Mire figyelj Zafira B vásárlásakor?

Minimális szint: Az eredeti állapotnak megfelelő használat minimális szintjét biztosítják azok a felújítási munkák, melyek az adott gépjárműnek a vonatkozó közlekedésbiztonsági jogszabályi előírásoknak megfelelően működőképességét valósítják meg.
Maximális szint: A rendeltetésszerű használat maximális szintjeként az az állapot ragadható meg, mely megfelel az adott gépjármű eredeti, gyári új állapotának.

Biztosan túlhaladják a kereskedelemben szokásos értékváltozás szintjét azok a beruházások, melyek révén a kérdéses gépjármű értéke, funkcionalitása meghaladja a gépjármű eredeti gyári állapotát. Jellemzően ebbe a körbe sorolhatóak a gépkocsik „tunning”-ját eredményező beruházások, például a gyárinál nagyobb teljesítményt biztosító motorfelújítás, az eredetinél magasabb felszereltséget előidéző kiegészítők, a gyári komfortfokozatot jelentősen növelő luxusfelújítások.

A Különbözeti Adózásról Való Lemondás

A használt ingóságok viszonteladói értékesítésének fenti feltételeit megvalósító gazdasági események automatikusan, külön adózói választás/bejelentés nélkül a különbözeti adózás hatálya alá tartoznak. A viszonteladó azonban dönthet úgy is, hogy tevékenységének egészére nem alkalmazza a különbözet szerinti adózást (Áfa tv. 224. § (1) bekezdés). Amennyiben egy viszonteladó lemond az Áfa tv. XVI. fejezete szerinti szabályok alkalmazásáról, ez a döntése az Áfa tv. 225. § (1) bekezdés c) pontja alapján a választása évét követő második naptári év végéig köti, attól nem térhet el.

Az Áfa tv. 2020. november 27-én hatályba lépett 341. § (2) bekezdése azonban lehetővé teszi, hogy a belföldön nyilvántartásba vett, személygépkocsi értékesítésével foglalkozó viszonteladó megváltoztathassa a fenti döntését, és 2021-től újra a különbözeti adózást alkalmazhassa akkor is, ha a választása évétől számított kettő év még nem telt el. Ennek feltétele, hogy erről a döntéséről az állami adó- és vámhatóságnak 2020. december 31-éig nyilatkozatot tegyen az erre szolgáló változásbejelentő lapon.

Közösségen Belüli Gépjárműbeszerzés ÁFA Vonatkozásai

Manapság egyre népszerűbb üzletággá fejlődött a közösség területéről történő használt személygépkocsi behozatala. Sok esetben a vállalkozások saját használatra is külföldről vásárolnak használt személygépkocsit, mivel a választék a hazai kínálatnál sokkal nagyobb, illetve bízva abban, hogy a kiválasztott jármű műszaki állapota jobb a hazai társainál.

Beszerzés Adóalanyoktól

Amennyiben egy magyar vállalkozás különbözeti adózás szabályait alkalmazó közösségi adóalanytól (például használtautó kereskedőtől) vásárol személygépkocsit, akkor közösségi termékbeszerzés címén a vállalkozásnak nem keletkezik forgalmi adó bevallási és befizetési kötelezettsége (Áfa tv. 20. §).

Kárbejelentés Aegon biztosítónál

Ha egy magyar vállalkozás másik uniós tagállamból származó, általános szabályok szerint adózó eladótól vásárol személygépkocsit, akkor magyar vállalkozásnak közösségi termékbeszerzés szabályai szerint áfafizetési kötelezettsége keletkezik. A felszámított adót a beszerző nem helyezheti levonásba. E szabály alól két kivétel van:

Ha a vállalkozás a beszerzett személygépkocsit bérbeadás céljából vásárolta, akkor a beszerzés áfája levonásba helyezhető.
A vállalkozás abban az esetben is levonhatja a felszámított áfát, ha a személygépkocsi beszerzése továbbértékesítés céljából történt.

Beszerzés Nem Adóalanyoktól (Magánszemélyektől)

A vállalkozásnak nem keletkezik közösségen belüli termékbeszerzés címén forgalmi adó fizetési kötelezettsége, ha a személygépkocsit a közösség területéről nem adóalanytól (például magánszemélytől) vásárolja meg. Ez a szabály érvényes a magánszemélyek közötti értékesítésekre is. Ha Ön magánszemélytől vásárol autót, nem kell áfát fizetnie az eladó lakhelye szerinti országban. Áfát csak abban az országban kell fizetnie, ahol a gépkocsit regisztráltatja.

Az "Új Közlekedési Eszköz" Fogalma

A fent leírtak mellett fontos azonban a beszerzőnek megvizsgálni azt is, hogy a megvásárolandó személygépkocsi az áfa fogalomrendszerében nem minősül-e új közlekedési eszköznek. Az autó újnak minősül, ha legfeljebb 6000 km-t futott, VAGY amelyet kevesebb mint 6 hónappal az első nyilvántartásba vételt követően értékesítettek a tulajdonos részére. Új közlekedési eszköznek az Európai Unió (Közösség) tagállamai közötti értékesítése esetén - melynek eredményeként az új közlekedési eszköz az egyik tagállamból a másik tagállamba kerül - a célország szerinti adóztatás elve érvényesül. Ilyenkor a vevőnek kell megfizetnie az áfát abban az országban, ahol a gépkocsit regisztráltatja.

Példa: Új autó vásárlása másik EU tagállamból

Mario Olaszországban él. A férfi úgy dönt, hogy Németországban vásárol új autót. Az áfát abban az országban kell fizetnie, ahol az autót regisztráltatni fogja, azaz Olaszországban. Ezért a német kereskedő - biztosítékként - megfizetteti Marióval a németországi áfát. Ezt az összeget Mario visszaigényelheti Németországtól.

Áfa Levonási Tilalmak és Kivételek Személygépkocsik Esetén

Személygépkocsi beszerzése esetén az általános szabály szerint az általános forgalmi adó nem vonható le. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a járművet kifejezetten továbbértékesítési céllal, vagyis kereskedelmi forgalomba szánt árunak szerzik be, ekkor az adólevonás lehetősége fennáll. Az ésszerű időtartam hosszát a jogszabály nem konkretizálja, ezért célszerű azt egyéves időintervallumban meghatározni.

A DEKRA kárbejelentő nyomtatványa

A jogszabály külön nevesíti a halottszállító járműveket, amelyek esetében megengedi az adó levonását. Emellett, ha az elkövetkező öt év - vagyis a figyelési időszak - bármelyikében a járművet legalább 90%-ban bérbeadásra használják, úgy az adott évre vonatkozóan a beszerzéskor felszámított általános forgalmi adó egyötöd része levonhatóvá válik az adott év utolsó adóelszámolási időszakában.

Nyílt Végű Lízing

A vállalkozások döntő többsége személygépkocsit nyílt végű lízing keretében szerez be. A nyílt végű lízing útján történő beszerzés nem minősül termékbeszerzésnek, következésképpen nem tekinthető személygépkocsi-vásárlásnak sem, így a lízingdíjakban szereplő általános forgalmi adó levonását a jogszabály nem tiltja.

A nyílt végű pénzügyi lízing esetén a maradványérték azt az értéket jelöli, amelyen a futamidő végén a lízingbe vevő vagy az általa kijelölt harmadik személy külön adásvételi ügylet keretében megszerezheti a gépjármű tulajdonjogát. A maradványérték nem része a lízingszerződés szerinti fizetési kötelezettségnek, ezért a futamidő alatt nem számlázható és nem is könyvelhető követelésként. A lízingszerződés csupán a tulajdonszerzés lehetőségét biztosítja, amelyről a lízingbe vevő a futamidő végén dönthet. Pénzügyi lízing esetén az értékcsökkenést a lízingbe vevő számolja el, mivel a gépjármű az ő könyveiben szerepel.

Személygépkocsi bérbevétele, valamint nyílt végű vagy operatív lízing keretében történő használatba vétele esetén az egyes időszakokra vonatkozó használati díjakat tartalmazó számlák általános forgalmi adó tartalmának levonására nem vonatkozik tételes tilalom. Két lehetőség áll a vállalkozás rendelkezésére:

Útnyilvántartás vezetése: A vállalkozó útnyilvántartás vezetésével megosztja a havi díjakat tartalmazó számlák áfa-tartalmát levonható és nem levonható részre, az üzleti célú és magánhasználat arányának megfelelően.
50%-os átalány szerinti levonás: A számlán szereplő áfa-tartalom felét a vállalkozó automatikusan levonhatja.

Fontos megjegyezni, hogy a nyílt végű lízing első, általában jelentősebb összegű díjrészlete esetében az adólevonási jog ugyanúgy megilleti az adóalanyt, mint a későbbi, rendszeres részletek esetében.

Adómentesség Szabályai Személygépkocsik Értékesítése Esetén

Az Áfa tv. 87. § c) pontja alapján 2021. január 1-jétől akkor adómentes a személygépkocsi értékesítése, ha annak beszerzését nem terhelte előzetesen felszámított adó, de amennyiben terhelte volna, az levonási tilalom alá esett volna, kivéve azt az esetet, ha a beszerzés továbbértékesítési céllal történt. Ez utóbbi esetben az értékesítés adóköteles.

A hivatkozott rendelkezésből következően, ha a beszerzéshez nem kapcsolódott előzetesen felszámított áfa, 2021. január 1-jétől már csak a saját vállalkozás keretében történő hasznosítási célra - azaz például cégautónak, bérbeadási célból, taxiszolgáltatás nyújtásához - vásárolt személykocsi későbbi értékesítése adómentes.

Azonban, ha az adóalany a személygépkocsit továbbértékesítési céllal vásárolta nem adóalanytól, vagy olyan adóalanytól, aki (amely) az Áfa tv. 87. §-a alapján az értékesítés során nem számolt fel áfát, vagy alanyi adómentes minőségében eljáró adóalanytól, vagy a különbözeti adózás szabályait alkalmazó viszonteladótól, használtcikk-kereskedőtől, és a beszerzést így nem terhelte előzetesen felszámított adó, ennek a személygépkocsinak a 2021. január 1-jén vagy azt követően történő értékesítésére, vagy az értékesítés ellenértékébe beszámító, 2020. december 31-ét követően átvett, jóváírt előlegre az adómentesség nem alkalmazható.

Alanyi Adómentes Vállalkozások Szabályai

Az alanyi adómentes vállalkozásoknak is a következők alapján kell eljárniuk. Az értékesítésnél a különbözet szerinti adózás szabályai nem alkalmazhatóak, mivel a beszerzés nem továbbértékesítési célból valósult meg, és annak levonására nincs lehetőség. Ezt a szabályt az Áfa tv. 87. § b) pontja tartalmazza.

Ha a vállalkozás a személygépkocsit saját használatra vásárolja meg, akkor az ahhoz kapcsolódóan felmerült áfát nem vonhatja le. Ennek következtében a személygépkocsi belföldi értékesítése áfamentes. Ha a vállalkozás a személygépkocsit egy magánszemélytől vásárolta, aki eseti jelleggel értékesíti ingóságát, így áfát nem számíthat fel. Az előzőek alapján, ha a vállalkozás a személygépkocsit saját célú használatra szerzi be, akkor annak belföldi értékesítése mindenképpen áfamentességet élvez, vagy az Áfa tv. 87. § b) pontja, vagy a 87. § c) pontja alapján.

Közösségen Belüli Értékesítés és a 89. §

Az adóalany által megvalósított olyan személygépkocsi értékesítést, amelyre egyaránt fennállnak az ÁFA törvény 87. § b) vagy c) pontján alapuló (általános) adómentesség, és az ÁFA törvény 89. §-ában foglalt Közösségen belüli adómentes termékértékesítés szabályai, ez utóbbi rendelkezést kell alkalmazni. Az ÁFA törvény 89. §-a azonban már egy harmonizált jogszabályhely, melynek alapján főszabály szerint adómentes a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott személygépkocsi értékesítése igazoltan belföldről kívülre, de a Közösség területére, ha az értékesítés közösségi adóalanynak történik. Amennyiben az értékesítés adóalanyok között történik, úgy az adómentességet nem befolyásolja az értékesített autó élettartama.

A 89. § „elsőbbségének” van egy fontos következménye. A Közösségen belüli termékértékesítés ugyanis a „valódi” mentes értékesítések közé tartozik, amelyek jellemzője, hogy az értékesítés során ÁFA-t nem kell felszámítani, viszont a beszerzéshez kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonásba helyezhető. Ennek alapján, amennyiben az adóalany a tárgyi eszközként használt személygépkocsiját a 89. § alapján értékesíti, úgy a 136. §-ban foglaltak szerint járhat el.

tags: #kozosseg #teruleterol #beszerzett #gepjarmu #afaja #szabályok