A járművezető gyakorlati szakoktatók saját jármű üzemeltetésének költségelszámolása

Az egyéni vállalkozó járművezető gyakorlati oktatók számára kiemelten fontos, hogy pontosan tisztában legyenek a saját járműveik üzemeltetésével kapcsolatos költségelszámolási szabályokkal. A téma az egyéni vállalkozók gépjárművekkel kapcsolatos költségelszámolásával foglalkozik, és számos jogszabályi rendelkezést érint.

Jogszabályi háttér és a járművek kategóriái

Az egyéni vállalkozók gépjárműveinek költségelszámolásával kapcsolatos tudnivalókat elsősorban a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 11. számú mellékletének III. fejezete, valamint a közúti gépjárművek, az egyes mezőgazdasági, erdészeti és halászati erőgépek üzemanyag- és kenőanyag-fogyasztásának igazolás nélkül elszámolható mértékéről szóló 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendelet szabályozza. Az SZJA-törvényben a gépjárművek adózásával kapcsolatban megtalálhatók a közúti gépjárművek, a személygépkocsik, a saját és nem saját tulajdonú gépjárművek elszámolására vonatkozó szabályok, továbbá az egyes eseményekhez kapcsolódó adókötelezettség vagy épp adómentesség.

Az Szja tv. a gépjárműveket illetően két kategóriát használ: személygépkocsi, és minden egyéb gépjármű. Pontos definíciót csak a személygépkocsikra tartalmaz a törvény, amely szerint személygépkocsinak minősül a négy, illetve három gumiabroncskerékkel felszerelt olyan gépjármű, amely a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas, azzal, hogy ide tartozik a benzinüzemű, a dízelüzemű, az elektromos üzemű, a gázüzemű személygépkocsi, a versenyautó, az önjáró lakóautó.

A gépjárművek költségelszámolás és tulajdonjog szerint, személyi jövedelemadózás szempontjából alapvetően két csoportba oszthatók: saját tulajdonú (ideértve a zártvégű pénzügyi lízingbe vett), illetve nem saját tulajdonú járművekre. Saját tulajdonúnak minősül, azzal egy megítélés alá esik a zártvégű pénzügyi lízingbe vett, a közeli hozzátartozó tulajdonát képező vagy a közeli hozzátartozó által zárt végű lízingbe vett jármű is. A közeli hozzátartozó fogalmát a Polgári Törvénykönyv (2013. évi V. törvény) értelmező rendelkezéseiben találjuk: közeli hozzátartozó a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő és a testvér.

Üzemi és magáncélú használat megkülönböztetése

A költségelszámolás szempontjából alapvető fontosságú a jármű használatának jellege. A személygépkocsi csak akkor minősül kizárólag üzleti célúnak, ha az egyéni vállalkozó személygépkocsi-bérbeadási-, vagy személyszállító tevékenységet folytat, és üzleti nyilvántartásaiból egyértelműen kitűnik, hogy a járművet a fenti tevékenységeken kívül más célra nem használja. A kizárólag üzleti célú járművek esetén a futásteljesítmény teljes egészében figyelembe vehető a költségelszámolás során. A kizárólagos üzemi célú használatot igazolni szükséges.

Gyakorlati tudnivalók jogosítványhoz

Az Szja. törvény nem kizárólag üzemi célt szolgáló járművek esetén kötelezővé teszi az útnyilvántartás vezetését. A járművekkel kapcsolatos költségek elszámolása kizárólag az üzemi célú futásteljesítmény arányában történhet, amely feltételezi az útnyilvántartás vezetését.

Költségelszámolási módszerek és szabályok

Az egyéni vállalkozó járművezető gyakorlati oktatók esetében a költségelszámolás többféle módon történhet, figyelembe véve az üzemanyag-fogyasztást, az értékcsökkenést és egyéb fenntartási költségeket.

Üzemanyag-költség elszámolása

Az üzemanyag-fogyasztás elszámolható üzemanyag-fogyasztási norma és az állami adó- és vámhatóság által közzétett üzemanyagár figyelembevételével, vagy számlák alapján. Az adóév egy negyedévén belül a negyedév első napján választott üzemanyag-felhasználással összefüggő költség elszámolási módszertől - ideértve a választott üzemanyag-fogyasztási normát is - nem térhet el a vállalkozó. A 60/1992. (IV.1.) Korm. rendelet 1., illetőleg 1/A. számú mellékletei tartalmazzák az egyes járművekre (erőgépekre) vonatkozó alapnormát, amely a különleges üzemmód miatt korrekciós tételekkel módosítható. Az alapnorma helyett alapnorma-átalány is alkalmazható.

A felhasználó által említett, az Iskola (kft.) által kiadott nyomtatványokon szereplő tanpálya (21 km/óra), városi forgalom (29 km/óra) és országúti forgalom (41 km/óra) bontású megtett út a gyakorlati oktatási időre vonatkozóan belső elszámolási normák lehetnek. Adózási szempontból azonban a hivatkozott jogszabályok, így az Szja tv. és a 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendelet rendelkezéseit kell alkalmazni. Fontos megjegyezni, hogy az egykori, járművezető gyakorlati szakoktatók saját jármű üzemeltetésének költségtérítéséről szóló 124/1994. (IX. 15.) Korm. rendeletet a 222/2014. (IX. 4.) Korm. rendelet hatályon kívül helyezte 2014. szeptember 5. napjával, így annak előírásai (pl. 21 km/óra tanóra) már nem relevánsak.

Értékcsökkenési leírás

Személygépjárművek esetén értékcsökkenésként az Szja tv. 11. számú mellékletének II. fejezetében részletezett tárgyi eszköz nyilvántartás vezetése mellett az egyéni vállalkozó éves bevételnek 1 százaléka, de legfeljebb egy személygépkocsi beszerzési árának a 10 százaléka vehető figyelembe. Az átalány összege több ilyen eszköz használata mellett is legfeljebb az éves bevétel 1 százalékáig, ezen belül is az említett nyilvántartásban szereplő eszköz(ök) nyilvántartási értékének legfeljebb 50 százalékáig terjedhet. Egy adott személygépkocsi értéke alapján csak egy ízben, a használatbavétel évében vehető figyelembe ez az átalány.

Útmutató a forgalmi vizsga gyakorlati részéhez

Egyéb fenntartási és üzemeltetési költségek

A jármű fenntartásának, javításának és felújításának költsége számlával (bizonylattal) történő igazolás alapján számolható el. Más költségek az üzemi használattal arányosan számolhatók el. Az autópálya használati díj elszámolhatósága költségként nem kötődik feltétlenül a cégautóhoz. Minthogy az úthasználati díj nem fenntartási költség, az arányosítást nem kell alkalmazni, ha a feltételek fennállnak. Külön elszámolható az autópályadíj és a garázsbérleti díj, de ilyen lehet még a hídpénz, a parkolási díj, a kompátkelés és a vonaton szállítás díja is.

Átalányelszámolási lehetőségek

Útnyilvántartás vezetése helyett a jogszabály lehetőséget biztosít saját tulajdonú járművek esetén havi 500 kilométer átalány elszámolására személygépkocsi használata címén, függetlenül az üzemeltetett személygépkocsik számától. Ezen módszer szerint üzemanyag-felhasználás címén az üzemanyag-fogyasztási norma és az állami adó- és vámhatóság által közzétett üzemanyagár vehető figyelembe. A fenntartási költségek, illetve az értékcsökkenési leírás kizárólag a kilométerenkénti 15 forint általános személygépkocsi-normaköltség alkalmazásával számolhatók el, számlával történő költségelszámolásra nincs lehetőség. Ez a költségelszámolási mód mentesít a cégautó fizetési kötelezettség alól.

Az egyéni vállalkozónak az alkalmazott költségelszámolási módszerek közötti választása valamennyi általa használt személygépkocsira és a teljes adóévre vonatkozik.

Cégautó adó és ÁFA kötelezettségek

A cégautó adó fizetési kötelezettség szorosan kapcsolódik a jármű költségeinek elszámolásához. Az Szja tv. 70. §-ának (9) bekezdés 9. pontja értelmében nem kell a cégautó adót megfizetni azon cégautó után, amelyet vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazó egyéni vállalkozó üzemeltet, kivéve azon időszakot, amelyre vonatkozóan az értékcsökkenési leírást költségként számolja el. Azonban, ahogy fentebb említésre került, a havi 500 kilométeres átalány és a kilométerenkénti 15 forintos normaköltség alkalmazása mentesít a cégautó adó fizetési kötelezettség alól.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) is tartalmaz rendelkezéseket. Az Áfa törvény kifejezett tiltó rendelkezései miatt a személygépkocsi és a működéshez szükséges üzemanyag beszerzésének az áfája főszabály szerint nem vonható le. Kivételt képezhet a gázolaj felhasználása nem személygépkocsi üzemeltetéséhez, ahol az üzemi célú futásteljesítménnyel arányos általános forgalmi adó levonásba helyezésére lehetőség van, feltéve, hogy útnyilvántartás készül.

autószerelő vizsgakövetelmények

Kizárólag üzemi célú használat esetén a fenntartási-, javítási költségekkel kapcsolatban vállalkozóra áthárított általános forgalmi adó teljes egészében levonható, míg nem kizárólag üzemi célú használat esetén az üzemi célú futásteljesítmény arányában, útnyilvántartás adatainak megfelelően helyezhető csak levonásba. Bérelt személygépkocsi esetén, ha gazdasági és magáncélra egyaránt használják, az Áfa tv. igazolás nélkül 50%-os diktált levonási hányadot állapít meg a bérbeadást terhelő előzetesen felszámított áfa levonására.

Útnyilvántartás és dokumentáció

A költségelszámolás bármelyik módjának alkalmazásánál szükséges járművenként külön útnyilvántartás vezetése. Abban járművenként fel kell tüntetni a gépjármű típusát, forgalmi rendszámát, a fogyasztási normát, továbbá az üzemi célú futás kezdő és záró kilométeróra állását. Az útnyilvántartás tartalmazhatja az üzemanyag-vásárlás időpontját és költségeit is. Útnyilvántartásként a menetlevél vezetése is megfelel, amennyiben tartalmazza a fentiekben részletezett adatokat.

A könyvitelben rögzített és a beszámolóban szereplő tételeknek a valóságban is megtalálhatónak, bizonyíthatónak, kívülállók által is megállapíthatónak kell lenniük. Az útnyilvántartás, csakúgy, mint valamennyi adózással összefüggő nyilvántartás kizárólag a valóságnak megfelelő adatokat tartalmazhatja. Az útnyilvántartás célja a jövedelemszerzés érdekében történő költség elszámolásának alátámasztása, ha annak alapja a felmerülés igazolásával alátámasztható.

Összefoglaló táblázat a költségelszámolásról

Az alábbi táblázat segítséget nyújt a különböző költségtípusok elszámolási módjainak áttekintéséhez:

Költségtípus	Kizárólag üzemi célú használat	Nem kizárólag üzemi célú (vegyes) használat	ÁFA levonás (személygépkocsi)
Üzemanyag	Számla vagy norma alapján (100% elszámolható)	Útnyilvántartás arányában (üzemi célú km)	Nincs, kivéve speciális esetek (pl. gázolaj nem szgk.)
Fenntartás, javítás, felújítás	Számla alapján (100% elszámolható)	Útnyilvántartás arányában (üzemi célú km)	Útnyilvántartás arányában
Értékcsökkenés	Szja tv. szerinti leírás (tárgyi eszköz nyilvántartás)	Szja tv. 1% bevétel / 10% beszerzési ár max., vagy 15 Ft/km átalány	N/A
Egyéb költségek (pl. autópályadíj, parkolás)	Számla alapján (100% elszámolható)	Üzemi használattal arányosan	Számla alapján, arányosan
Lízingdíj (személygépkocsi)	Számla alapján (100% elszámolható, ha tevékenység tárgya)	Vállalkozói bevétel 1%-a, vagy útnyilvántartás arányában	Bérleti díj áfája arányosan, vagy 50% átalány