Személygépkocsi ÁFA Visszaigénylés: Részletes Útmutató Vállalkozásoknak
Ha céges autót használsz, a személyautó ÁFA visszaigénylés lehetősége nem csak kedvezmény - komoly megtakarítási eszköz is. Ugyanakkor sokaknak nem világos, mely részekre nem terjed ki a levonás, és mikor érheted el a 90-100 %-os levonhatóságot. Ez tehát a lényeg: ha Önt a részletek is érdeklik, akkor olvasson tovább!
Mi az ÁFA és kiket érint?
Az ÁFA, teljes nevén Általános Forgalmi Adó, a termékek és szolgáltatások értékesítése után fizetendő adófajta. Az ÁFA-t legtöbbször az értékesítést végző vállalkozás fizeti be, ő az áfaalany. A költségei után befizetett ÁFA visszaigényelhető, így nettó módon mindig csak az árrésre számított ÁFÁ-t kell befizetnie. Az ÁFA kulcsa jelenleg 27 százalék, vagy kedvezményesen 18 és 5 százalék. Az ÁFA alapját az eladott áru vagy szolgáltatás ára nyújtja. Az értékesítés Általános Forgalmi Adó tartalmát a számlán mindig fel kell tüntetni.
Adómentesség típusai
Mi a különbség a tárgyi adómentesség és az alanyi adómentesség között? Tárgyi adómentességnél csak bizonyos tevékenységekre vonatkozik az áfa-mentesség: közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel adómentesnek tekinthető a vállalkozás tevékenységének egy része. Az alanyi adómentesség éves árbevételhez kötött, értékhatára jelenleg 12 millió forint. Adómentesség esetében a vállalkozás a beszerzései után az áfát nem tudja visszaigényelni.
ÁFA levonási tilalmak a személygépkocsik esetében
Céges személyautó ÁFA visszaigénylés kapcsán minden vállalkozás a maximális ÁFA visszaigénylésre törekszik, hogy a befizetendő ÁFÁ-t minimalizálja, így növelje a profitját. Vannak azonban ÁFA levonási korlátozások, amik jelentős költségeket érinthetnek. Mint az jól ismert, az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. (Áfa tv.) szabályrendszere alapján jellemzően nincs mód levonni az azon termékbeszerzésekhez, szolgáltatások igénybevételéhez kapcsolódóan a vállalkozásokra előzetesen felszámított áfa összegét, amely beszerzések nem a vállalkozás bevételszerző tevékenysége érdekében merülnek fel.
A személygépkocsi fogalma az ÁFA tv. szerint
A személygépkocsi fogalma: Az Áfa tv. nem tartalmaz a személygépkocsira külön fogalmat, egyedül a személygépkocsi beszerzésre jutó áfalevonási korlátozásnál rögzíti a személygépkocsi vámtarifa számát (8703). Az EU-s határozat viszont kimondja, hogy melyik gépjárművek esetén alkalmazhatóak a szabályok. Az adóhatóság a témában 2018 végén megjelentetett egy tájékoztatót, mely szerint az Áfa tv. alkalmazásában személygépkocsi alatt: „2019. július 1-jéig a Kereskedelmi Vámtarifa 2002. július 31. napján hatályos, 2019. július 1-jétől pedig a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. mellékletének módosításáról szóló, 2017. október 12-i (EU) 2017/1925 bizottsági végrehajtási rendelet 2018. január 1-jei állapota szerint hatályos besorolás alapján a 8703 vámtarifaszám alá sorolt gépjárművet kell érteni."
Új generációs elektromos pickup
Fő szabály szerint le nem vonható tételek
Az áfa törvény az alábbi, személygépkocsihoz kapcsolódó esetekben nem engedi levonni a vállalkozás beszerzéseihez kapcsolódó, előzetesen felszámított áfa összegét:
- személygépkocsi (kivéve halottszállító) beszerzés;
- motorbenzin, illetve személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges üzemanyag beszerzése;
- egyéb, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékbeszerzések;
- a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatások (itt az áfa 50%-a nem vonható le);
- a személygépkocsi bérleti díj (50% nem vonható le).
Le nem vonható áfa fogalma: Az Áfatörvény bizonyos termékek, szolgáltatások beszerzésére levonási tilalmat határoz meg, amely azt jelenti, hogy ezek beszerzését terhelő áfa még akkor sem helyezhető levonásba, ha az adóalany adóköteles tevékenységéhez kerül felhasználásra. A fenti levonási tilalmak közül több esetben feloldást tartalmaz az Áfa törvény, vagyis meghatározott feltételek teljesülése esetén mégis levonásba helyezhető az adott termék, szolgáltatás esetében felszámított adó.
Az áfalevonási tilalom körébe eső termékek részletesen
- motorbenzin;
- egyéb üzemanyag, amely személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges;
- egyéb, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékek;
- személygépkocsi (kivéve a halottszállító személygépkocsit);
- a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó;
- a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó;
- egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas;
- a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó;
- a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket terhelő előzetesen felszámított adó;
- az élelmiszert terhelő előzetesen felszámított adó;
- az italt terhelő előzetesen felszámított adó.
Az áfa levonási tilalom körébe eső szolgáltatások részletesen
- a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges szolgáltatást;
- a taxiszolgáltatást (a Központi Statisztikai Hivatal Termékek és Szolgáltatások Osztályozási Rendszere, TESZOR’15 - 49.32.11);
- a parkolási szolgáltatást;
- az úthasználati szolgáltatást;
- a vendéglátó-ipari szolgáltatást;
- a szórakoztatási célú szolgáltatást (TESZOR’15 56.30, 90.01, 90.02, 93.21, 93.29) terhelő előzetesen felszámított adó.
Részleges levonási tilalmak
Szintén nem vonható le az alábbi szolgáltatások előzetesen felszámított adó összegének 30 százaléka:
- a vezetékes telefonszolgáltatást (TESZOR’15 61.10.11, 61.10.12);
- a vezeték nélküli telefonszolgáltatást (TESZOR’15 61.20.12, 61.20.13, 61.20.14-ből);
- az internetprotokollt alkalmazó, beszédcélú szolgáltatást (TESZOR’15 61.10.49-ből, 61.20.49-ből, 61.90.10-ből).
Személygépkocsi üzemanyag ÁFA visszaigénylés
A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges üzemanyag, illetve termékek áfatartalmát nem lehet levonásba helyezni. A legjelentősebb költség jellemzően az üzemanyag. Ez azonban ma már többféle lehet, az áfa törvény a motorbenzint terhelő áfa levonását tételesen tiltja. Itt is VTSZ számra hivatkozik a jogszabály - ez alapján például az E85-ös bioetanol típusú üzemanyag áfa-ja nem esne levonási tiltás alá, de a törvényalkotó a jogszabály következő pontjában megtiltja a személygépkocsi üzemeltetéshez használt bármely üzemanyag áfa levonását. Személygépkocsiba betöltött üzemanyag kapcsán főszabályként megállapítható, hogy az üzemanyag beszerzésekor a kapcsolódó általános forgalmi adó levonására nincs lehetőség. Elviekben valamennyi elképzelhető üzemanyag esetében fennáll az adólevonási tilalom, ideértve a benzint, a gázolajat, a különféle gáz halmazállapotú üzemanyagokat, valamint az elektromos áramot is, amennyiben ezek személygépkocsi üzemeltetéséhez kerülnek felhasználásra.
Kivétel az üzemanyag ÁFA levonásnál
Levonható lehet az üzemanyag áfa tartalma, ha például a bérbeadó által a felhasznált üzemanyag továbbszámlázása üzemanyagkártya használata alapján történik. Céges személyautó üzemanyag ÁFA visszaigénylés csak akkor lehetséges a törvény szerint, ha az üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges üzemanyagot továbbértékesítik, vagy ha ezek közvetlenül a bérbeadás költségeihez tartoznak. Így a cégautó üzemanyagának áfája is levonható, ha azt továbbszámlázzák üzemanyagkártyával. Üzemanyag ÁFA-ja személyautóhoz kapcsolódóan csak akkor vonható le, ha az üzemanyag továbbértékesítésre kerül (pl. ha a bérbeadó továbbszámlázza).
Személygépkocsi alkatrészek és tartozékok ÁFA-ja
Személygépkocsihoz beszerzett alkatrészek és tartozékok vásárlása esetén a kapcsolódó általános forgalmi adó levonása főszabály szerint nem megengedett, kivéve abban az esetben, ha az alkatrész vagy tartozék beszerzése kifejezetten továbbértékesítési céllal történik, vagy például autószerelő által végzett javítási szolgáltatás nyújtása érdekében valósul meg. Az alkatrészek és tartozékok áfa-tartalma abban az esetben is levonható, ha a gépjárművet legalább 90%-os arányban adóköteles bérbeadás céljából hasznosítják.
Személygépkocsihoz kapcsolódó szolgáltatások ÁFA-ja
A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatásokhoz kapcsolódó áfa 50 százaléka immár évek óta levonható. Fontos kiemelni, hogy mindez csak és kizárólag a szolgáltatásokra vonatkozik, magukra a termékekre nem. Személygépkocsik javítása, illetve az ezekhez kapcsolódó szolgáltatások igénybevétele esetén főszabályként megállapítható, hogy a fenntartással és javítással összefüggő szolgáltatások általános forgalmi adójának 50%-a vonható le. Az adózó a szolgáltatások esetében elsősorban azt köteles vizsgálni, hogy az érintett személygépkocsi bármilyen mértékben szolgálja-e az adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységet. Nincs jelentősége annak, hogy az igénybe vett szolgáltatás milyen arányban tartalmaz anyagköltséget, az anyag hányadától függetlenül az adó 50%-a levonható, feltéve, hogy a megállapodás vállalkozási jellegű.
Kivétel a szolgáltatások ÁFA levonásánál
Ugyanakkor, amennyiben az adóalany az adott szolgáltatást közvetített szolgáltatásként nyújtja tovább, abban az esetben az áfa teljes összege, vagyis 100%-a levonható. Továbbá, teljes egészében levonhatja az ilyen szolgáltatások áfa-tartalmát az a személy is, aki a gépjárművet túlnyomórészt, vagyis legalább 90%-ban adóköteles bérbeadás céljára használja.
Bérelt személygépkocsik ÁFA levonása
Az áfa törvény idei változásaiból a bérelt személygépkocsikkal kapcsolatos új adólevonási szabályozás az, ami a legtöbb vállalatot érintheti. A személygépkocsi bérlet kapcsán az eddigi előírások módosítása az Európai Tanács derogációs határozatán alapul. Az új szabályokat a 124.§ 4. bekezdés b) pontja, illetve a 125/A. szakasz tartalmazza. A módosítás eredményeként a személygépkocsi bérleti szolgáltatást igénybe vevő adóalanyok 2019-től választhatnak, hogy: az előzetesen felszámított áfa 50%-t levonják vagy az Áfa tv. 125/A. §-ban biztosított választási jogukkal élve, az útnyilvántartásnak megfelelően az üzleti használat arányában alkalmazzák az adólevonást. A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatások és bérbevételhez kapcsolódó előzetes felszámított áfa 50 százaléka nem vonható le. A nyílt cégű lízing- vagy tartós bérleti díj ÁFÁ-jának minimum 50 %-a levonható átalányosan.
Az 50%-os levonási tilalom részletei
Viszonylag új szabály, hogy (2019. január 1-től) a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka esik levonási tilalom alá. Az 50 százalékos levonási tilalom független attól, hogy a bérbeadás hogyan valósult meg, klasszikus bérleti szerződés alapján vagy nyílt végű pénzügyi lízing keretei között. Látható, hogy e rendelkezéssel függetlenül attól, hogy a bérbevett személygépkocsi ténylegesen milyen mértékben szolgálja az adóalany adóköteles gazdasági tevékenységét, a bérbevételt terhelő általános forgalmi adó fele nem helyezhető levonásba (vagy más megközelítésben a fele levonható).
Ebből adódóan az adó levonási tilalommal nem érintett részének (felének) levonására az adóalany abban az esetben is jogosult lehet, ha a személygépkocsit az adott teljesítési időszakban minimális mértékben használja adóköteles tevékenységéhez, és útnyilvántartást sem vezet. Ez a kiegészítést szeptemberben tette közzé az Adóhivatal, viszont azt már áprilisban hangoztatták, hogy nem szükséges bizonyítani az 50%-os céges használatot: már a minimális üzleti célú felhasználás is elég ahhoz, hogy az 50%-os levonással élhessenek a cégek. Amennyiben az autót 100%-ban magáncélra használják, akkor értelemszerűen a cég nem élhet az adólevonási joggal - ha viszont már a legkisebb mértékben is szolgál gazdasági célokat az autó, akkor egyből igénybe vehetik az 50%-os átalány nyújtotta lehetőséget. Döntse el Ön, hogy Önnek megéri-e az 50%-os átalányt igénybe venni, és figyelje az Adóhivatal kiegészítéseit - ki tudja, mikre derül még fény!
A személygépkocsi bérleti szolgáltatás fogalma
Az Áfa tv. 259. § 4. bekezdése meghatározza a személygépkocsi bérleti szolgáltatás fogalmát. A definíció nem tesz különbséget a rövid vagy hosszú távú bérbevétel között, így a rövidebb bérlések mellett a levonási jog hatálya alá tartoznak az operatív lízingek és a nyílt végű pénzügyi lízing szolgáltatások is.
Választási jog és több autó bérlése
A döntés lehetősége a 125/A.§ szerint: Több autó bérlése esetén felmerülhet a kérdés, hogy az áfa levonás számítása során a módszerek közül egységesen vagy autónként választhatunk. Az adóhatóság tájékoztatójából egyértelműen kiderül, hogy személygépkocsinként lehet eltérő (50 százalékos átalány vagy tételes nyilvántartás) a döntés. Abban az esetben azonban, amikor az adóalany egy bérleti szerződés keretében több személygépkocsit bérel, akkor választhat csak személygépkocsinként eltérő módszert, ha a bérleti szerződés személygépkocsira lebontva tartalmazza a bérleti díjakat. Viszont azt fontos megjegyezni, hogy csak akkor tudunk az autóink bérleti díjával külön-külön elszámolni, ha a bérleti szerződésben személygépkocsikra lebontva vannak rögzítve a bérleti díjak. Számlánkénti választási jog csak rövid távú bérlet egyes eseteinél értelmezhető. Rövid távú bérbeadásról az Áfa tv. 44.§ (4) bekezdés b) pontja alapján a 30 napot meg nem haladó használat esetén beszélhetünk.
Hatályba lépés és időszakos szabályok
Hatályba lépés: A Tanács derogációs határozata alapján 2019. január 1-jétől 2021. december 31-éig van lehetőség az egyszerűsített levonási módszer választására. Ez az időszak meghosszabbítható. Két feltételnek kell megfelelni, hogy alkalmazható legyen 2019-től az 50%-os áfalevonási lehetőség: a számla olyan elszámolási időszakról került kibocsátásra, amely 2018. december 31-ét követően kezdődik, és a levonási jog keletkezése (azaz a számla teljesítési időpontja) is 2018. december 31-e utáni.
Az útnyilvántartás szerepe az ÁFA optimalizálásában
Az áfa törvény ugyanakkor lehetőséget biztosít arra, hogy az adóalany az üzleti és magáncélra egyaránt használt személygépkocsik bérbevétele esetében eltérjen az 50 százalékos levonási tilalomtól. Ez esetben viszont az adóalanynak tételesen alátámasztva igazolnia kell az üzleti és magáncélú használat arányát, és a levonási jogát az adóköteles gazdasági tevékenységéhez mért arányban gyakorolhatja. Ezzel szemben útnyilvántartás vezetése mellett a céges utak arányában akár 90-100% lízing ÁFA is leírható, így maximálható a visszaigényelhető ÁFA. A vállalkozások választhatnak a kétféle elszámolás közül. A döntés nem mindegy, akár több millió forint múlhat rajta. Hosszú távú bérleti szerződés esetén az adóalany személygépkocsinként dönthet.
Útnyilvántartás vezetésének módja
Ha az adóalany a személygépjárművet gazdasági tevékenysége mellett magáncélra is használja és nem az 50%-os levonással szeretne élni, akkor útnyilvántartást kell, hogy vezessen az üzleti célú útjairól. A nyilvántartás formájáról nem rendelkezik a jogszabály, így bármilyen módszer megfelel (GPS alapú, műholdas, vagy egyéb nyilvántartás). Magyarul minden alkalommal, amikor a bérlő kifizeti a szolgáltatás után járó ellenértéket, akkor az adott elszámolási időszakra kell megnézni a magán- és üzleti célú használat arányát, és nem az adó megállapítási időszakot kell ekkor figyelembe venni. Ha igazolható, hogy a bérlés során nem történt magánhasználat, akkor az áfa teljes mértékben levonható. Ha felmerült magánhasználat, akkor: vagy élnek az egyszerűsített adminisztrációval és a bérleti díj 50%-át vonják le vagy útnyilvántartást vezetnek és az alapján vonják le a bérléssel kapcsolatos áfát.
Kizárólag adóköteles célra használt autó: Ha az adóalany a személygépkocsit kizárólag adóköteles gazdasági tevékenységéhez használja, akkor teljes egészében megilleti az adólevonás joga. Itt azonban figyelni kell ennek a ténynek a részletes dokumentálására. (útnyilvántartás)
Ellenérték fejében teljesített hasznosítás
Abban az esetben, ha az adóalany továbbterheli a személygépkocsi bérleti díját, akár megtérítteti munkavállalójával a gépjármű magáncélú használatát, a bérleti díj áfájának teljes összegét csak akkor helyezheti levonásba, ha legalább a bérleti díj 50%-át a továbbszámlázott szolgáltatásnyújtás adóalapjába beépíti. A trükk csak ott van, hogy ha a bérleti díj „aránytalanul” alacsony, akkor a szokásos piaci árat kell adóalapnak tekinteni, nem pedig a valódi, a bérletbe adónak fizetett összeget.
Kizárólag magáncélra használt autó
Ha az adóalany a személygépjárművet nem használja gazdasági célra, úgy adólevonási joga nem keletkezik. Ebben az esetben viszont kérdéses lehet a bérleti díj, vagy pénzügyi lízingügylet esetén az értékcsökkenési leírás költségként történő érvényesíthetősége.
Céges autó vásárlás és ÁFA visszaigénylés
Céges autó vásárlás áfa visszaigénylés - mikor jöhet szóba? Amikor egy vállalkozás személygépkocsi vásárlás ÁFA visszaigénylésén gondolkodik, az első és legfontosabb kérdés: mi a jármű rendeltetése? A legtöbb esetben, mint már beszéltük, ha csak céges sofőrrel, vagy magáncélra is használod, az ÁFA-t nem tudod levonni. De mi van, ha a tevékenységed jellege szorosan kötődik az autóhoz? Gondoljunk például a taxitársaságokra vagy a gépjárművezető-oktatókra. Náluk a személyautó a szolgáltatásnyújtás alapja, így esetükben a beszerzési ÁFA is levonható. Fontos tehát, hogy ellenőrizd, a Te tevékenységi köröd beleesik-e ebbe a kategóriába. Általános esetben személygépkocsi beszerzése után az ÁFA nem vonható le, kivéve, ha a jármű használata olyan tevékenységhez kapcsolódik, amelynél az autó alapvető eszköz - pl. taxi, autósiskola, bérbeadás.
Céges személygépkocsi értékesítése és ÁFA
Céges személygépkocsi értékesítése ÁFA: mire figyelj? Ha eljön az ideje, hogy eladd a céges autódat, akkor is képben kell lenned az ÁFA-val! Ha a beszerzéskor nem tudtad levonni az ÁFA-t (ami a leggyakoribb), akkor az értékesítésekor sem kell ÁFÁ-t felszámolnod. Ezenkívül ha az ÁFA-t korábban csak részben vontad le, akkor az értékesítéskor is a levont ÁFA arányában kell ÁFÁ-t fizetned. Ez egy összetett terület, ezért mindig kérd ki könyvelőd véleményét az értékesítés előtt!
Személygépkocsi értékesítése esetén az új járművek eladása általánosságban 27%-os általános forgalmi adókulccsal történik. Kivételt képeznek azok az új járművek, amelyek bemutató autóként szolgáltak az értékesítési szalonban. Az ilyen bemutató gépkocsikat az általános forgalmi adóról szóló törvény 87. §-a alapján adómentesen értékesítheti a vállalkozás. Az olyan személygépkocsik, amelyeket tárgyi eszközként használt a vállalkozás, értékesítésük során szintén adómentességet élveznek, kivéve abban az esetben, ha a járművet bérbeadás céljából vagy taxiszolgáltatás nyújtására használták.