Gépjármű bérleti díj, cégautóadó és ÁFA: Részletes útmutató
A cégautó használat optimális módjához elengedhetetlen tudni, hogy történik a tartós bérlet könyvelése és adózása. A gépjárművek bérbevétele vagy tartós bérlete számos adózási kérdést vet fel, különösen az általános forgalmi adó (ÁFA) levonhatósága és a cégautóadó tekintetében. Ebben a cikkben részletesen olvashat a tartós bérlet adózásáról, és adunk néhány praktikus tippet a cégautó használat költséghatékony és racionális gyakorlatához.
ÁFA Levonhatóság Személygépkocsi Bérbevétele Esetén
Az 50%-os levonási tilalom bevezetése és hatálya
2019. január 1-től alapesetben nem vonható le a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka. Az 50 százalékos levonási tilalom független attól, hogy a bérbeadási szolgáltatás hogyan valósult meg, klasszikus bérleti szerződés alapján vagy nyílt végű pénzügyi lízing keretei között.
E rendelkezéssel függetlenül attól, hogy a bérbevett személygépkocsi ténylegesen milyen mértékben szolgálja az adóalany adóköteles gazdasági tevékenységét a bérbevételt terhelő általános forgalmi adó fele nem helyezhető levonásba.
Az üzleti és magáncélú használat igazolása
Fontos kérdés, hogy - az 50%-os levonhatóság biztosítása érdekében - milyen gyakorisággal és milyen módon kell az adózónak igazolnia, hogy a bérbevett személygépkocsit adóköteles tevékenységhez is használta. Ezen körülményt nem adómegállapítási időszakonként, hanem jellemzően minden egyes (szerződés szerinti) elszámolási időszak kapcsán önállóan kell vizsgálni.
Eltérés az 50%-os szabálytól és a magánhasználat meghatározása
Az Áfa törvény ugyanakkor lehetőséget biztosít arra, hogy az adóalany az üzleti és magáncélra egyaránt használt személygépkocsik bérbevétele esetében eltérjen az 50 százalékos levonási tilalomtól.
Kárbejelentés Aegon biztosítónál
Ha az adóalany több személygépkocsit is bérel, lehetősége van arra, hogy a magánhasználat meghatározására vonatkozó módszert (50%-os átalány vagy tételes nyilvántartás) személygépkocsinként alkalmazza.
Gyakorlati kérdések
Felmerül néhány gyakorlati kérdés: magánhasználatnak minősül-e a munkábajárás? Mi történik akkor, ha a társaság díjat számít fel a magáncélú használat ellenértékeként? Felmerülhet olyan kérdés, amely az 50%-os szabály 2019-es bevezetéséhez kapcsolódik.
Tartós Bérlet (Operatív Lízing) - Lényege és Előnyei
Mi a tartós bérlet?
A tartós bérlet, másnéven operatív lízing, az elnevezéséhez mérten egy bérleti konstrukció. Cégautó használati jogának díjfizetés ellenében történő bérbeadását jelenti. A lízingszerződésben rögzített futamidő lejáratakor sem kötelező, sem érvényesíthető vételi opció nincs.
Az operatív lízing szerződés lejártával a lízingelt cégautó visszakerül a bérbeadóhoz, vagyis a lízingszolgáltatóhoz. A tartós bérlet keretei között lízingelt gépjármű számvitelileg nem kerül a vállalat könyveibe. A lízing díj igénybevett szolgáltatásként, azaz költségként elszámolható.
Mikor kedvező a tartós bérlet?
A tartós bérlet nemcsak multinacionális cégek, hanem kis- és középvállalkozások számára egyaránt jelenthet ideális választást, iparágtól függetlenül. A kedvező adózásnak köszönhetően ez a legnépszerűbb cégautó finanszírozási konstrukció manapság. A tartós bérlet minimális beruházás mellett kínál céges autó finanszírozást, a flotta nagyságrendjétől függetlenül. Ráadásul a tartós bérlet könyvelése és adózása csökkenti az adminisztratív feladatokat.
A DEKRA kárbejelentő nyomtatványa
Tartós Bérlet és ÁFA Visszaigénylés
Általános lehetőségek
A hatályos jogszabályoknak megfelelve a személygépjárműnek számító cégautók esetében lehetőség van a bérleti díj Áfa tartalmának visszaigénylésére.
Az üzleti használat aránya és az útnyilvántartás
Amennyiben engedélyezett a cégautó magánhasználat, úgy kizárólag az üzleti használat arányának megfelelően van lehetőség a tartós bérleti díj Áfa-tartalmának visszaigénylésére. Az üzleti használat dokumentált útnyilvántartását mindenképp igazolni kell.
Példa az ÁFA visszaigénylésre
Tételezzük fel, hogy az Önök által vezetett útnyilvántartás szerint adott periódusra vonatkozóan a cégautóval megtett kilométerek 20%-a történt magánhasználatként. Ebben az esetben a bérleti díj Áfa tartalmának 80%-a igényelhető vissza. Merthogy az üzleti használat aránya ezt teszi lehetővé.
Egyéb költségelemek ÁFA visszaigénylése
A tartós bérleti díjban foglalt, finanszírozáson kívüli költségelemekre is vonatkozik az Áfa visszaigénylés lehetősége. Olyan a gépjármű üzemeltetésre vonatkozó költségelemekről van egyébként szó, mint például a szerviz, vagy a gumicsere. Más cégautó finanszírozási módoknál ez nem megoldható. A tartós bérleti szolgáltatásnál ezek a szolgáltatások nemcsak leírhatók költségként, hanem az Áfa tartalmuk visszaigénylése is kivitelezhető.
Cégautóadó és Tartós Bérlet
A cégautóadó fizetési kötelezettség
A cégautóadó vállalkozások használatában lévő személyautók után, negyedévente fizetendő adónem.
A Járműmérnöki Képzés részletei
Nagy előnye a tartós bérletnek, hogy ezt a konstrukciót választva a cégautóadó fizetésének a kötelezettsége nem lízingbe vevőt terheli. A gépjármű tulajdonosaként a lízingbe adó, vagyis a lízing szolgáltató kötelezettsége az adónem rendezése.
A lízingbeadó szerepe és a kettős adózás elkerülése
Kulcsfontosságú tudnivaló a tartós bérlet és a cégautó adó viszonylatában. Tartós bérletről szóló megállapodást kötve kiemelten fontos figyelni rá, hogy a megkötött lízingszerződés tartalmában a bérbeadó és az üzembentartó elválik-e egymástól.
Amennyiben ugyanis a megállapodásban a bérbeadó és az üzembentartó elválik, úgy bérbeadóként a flottakezelő lízingcég fizeti a cégautóadót, Önök pedig bérbe vevőként a gépjárműadót. Ebben az esetben gépjárműadó a cégautóadóból nem vonható le. Ezt hívják kettős adózásnak, amit lehetőség szerint célszerű elkerülni. Ennek érdekében javasolt odafigyelni rá, hogy a megállapodás szerint lízingszolgáltató a gépjárművek tulajdonosa és a bejegyzett üzembentartója legyen egyszemélyben.
Hogyan legyen céges autóm? Hitellel, lízinggel, tartós bérlettel?
Gépjárműadó Levonásának Lehetősége
A gépjárműadó és a cégautóadó kapcsolata
A tartós bérlet formátumának további előnye, hogy a teljesítményalapú gépjárműadó az összegével csökkenthető a cégautóadó. Tehát a cégautó adóból levonható a gépjárműadó. A gépjárműadóról szóló törvény rendelkezései alapján abban az esetben, ha személygépjármű tulajdonosa és a hatósági nyilvántartásba bejegyzett üzembentartója ugyanaz a cég.
Üzemanyag és Egyéb Üzemeltetési Költségek ÁFA Levonhatósága
Függetlenül attól, hogy az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységéhez kapcsolódik-e, az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés a) és b) pontjai alapán főszabály szerint nem vonható le semmilyen, a személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges üzemanyag (pl. motorbenzin, gázolaj, elektromos energia) beszerzését terhelő előzetesen felszámított adó.
Üzemanyag beszerzésének ÁFA-ja: főszabály és kivételek
A főszabály alóli kivételként levonható ugyanakkor a személygépkocsi üzemeltetéséhez kapcsolódóan beszerzett üzemanyag áfája, ha az üzemanyag beszerzése igazoltan továbbértékesítési célt szolgál. A továbbértékesítési cél Áfa tv. 259. § 22. pont szerinti fogalma feltételezi a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítését. Ez azt is jelenti, hogy amennyiben az üzemanyag értékesítése nem önálló ügyletként, hanem egy másik ügylet részeként teljesül, így például annak költsége a személygépkocsi-bérleti szolgáltatás részeként jelenik meg, annak díjába (díjképző tényezőként) vagy adóalapjába (járulékos költségként) épül be, akkor az üzemanyag a bérleti szolgáltatás részévé válik, és így az üzemanyag egyéb módon történő hasznosítása valósul meg.
Ebben az esetben az Áfa tv. alkalmazásában az adóalany nem üzemanyag értékesítést teljesít, hanem bérbeadási szolgáltatást, ezáltal az üzemanyag ilyen módon történő értékesítése nem felel meg az Áfa tv. továbbértékesítési cél fogalmának. Ennek eredményeképp az ilyen a konstrukcióban értékesített üzemanyag beszerzésének előzetesen felszámított adóját a bérbeadó nem vonhatja le.
Példa üzemanyagkártya használatára
Ilyen eset lehet például, ha a bérleti szerződés értelmében a bérlő meghatározott összegig a bérbeadó által rendelkezésre bocsátott üzemanyagkártyával meghatározott üzemanyagtöltő állomásokon tankolhat, és ezen összeg erejéig a bérlőnek nem kell külön fizetnie az üzemanyagért, mivel ennek költségét már tartalmazza a bérleti díj.
Azonban, ha az adóalany úgy értékesíti az üzemanyagot a bérbeadási szolgáltatás mellett, hogy az megtartja önálló jellegét, vagyis a kettőt nem lehet egy, egységes ügyletként kezelni az áfában, akkor teljesülni fog a továbbértékesítési cél, és az adóalany levonhatja az üzemanyag beszerzését terhelő áfát. Ez alapvetően akkor áll fenn, ha a bérlő szabadon dönthet arról, hogy az üzemanyagot a bérbeadótól vagy mástól vásárolja meg, szabadon dönt arról, hogy mikor és mennyit tankol, és a bérbeadó pontosan azt a mennyiséget számlázza ki a bérlő felé a bérbeadástól elkülönülten (külön számlán vagy önálló tételként), amit a bérlő felhasznált, és a bérbeadó nyilvántartása alkalmas az önálló értékesítés feltételének való megfelelés alátámasztására (pl. mely személygépjármű tekintetében, mely bérlő, milyen időszakban milyen mennyiséget, milyen egységáron tankolt, illetve számlázott tovább a bérbeadó). Az üzemanyag-értékesítés önálló jellege megvalósulhat például üzemanyagkártya használatát biztosító elszámolási konstrukció keretében (a bérbeadó a bérbe adott gépjárművei mellé, az üzemanyag forgalmazó által kibocsátott, a tankoláshoz szükséges üzemanyagkártyát is átadja a bérlői részére). Így, ha a bérbeadó az üzemanyagkártyával vásárolt üzemanyagot nem a bérbeadási szolgáltatás részeként, hanem - a fentebb leírtak szerint - önállóan értékesíti és eszerint bizonylatolja, úgy a továbbértékesítési célú beszerzés a bérbeadó részéről megvalósul.
Egyéb termékek (gumi, motorolaj) ÁFA-ja
A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges egyéb termékek (pl. téli/nyárigumi, motorolaj) áfája az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés c) pontja alapján főszabály szerint nem vonható le, szintén attól függetlenül, hogy a termékek egyébként az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét szolgálják-e. Főszabály alóli kivételként ugyanakkor mégis levonható e termékek beszerzésének előzetesen felszámított adója, ha a személygépkocsit bérbeadással hasznosítják, és a bérbeadó közvetlen anyagjellegű ráfordításként beépíti a termékek költségét a bérbeadási szolgáltatásának adóalapjába.
Szolgáltatások (mosatás, szerelés) ÁFA-ja
A személygépkocsi üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges szolgáltatások (pl. mosatás, szerelés) áfájának 50%-a vonható le, feltéve, hogy egyébként azok az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységéhez legalább részben kapcsolódnak. Teljes egészében levonható azonban ezeknek a szolgáltatásoknak az áfája, ha a járművet egészében vagy túlnyomó részben bérbeadással hasznosítják, és a bérbeadó a bérbeadási szolgáltatásának adóalapjába beépíti közvetlen anyagjellegű ráfordításként e szolgáltatások költségeit.
Továbbá teljes egészében levonható ezen szolgáltatásokat terhelő áfa abban az esetben is, ha azok igénybevétele fejében járó ellenérték legalább 50 százalékára igazoltan teljesül, hogy az a 15. § szerinti szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be. Így, amennyiben a személygépkocsi üzemeltetéshez, fenntartáshoz kapcsolódó költségek nem a bérbeadás járulékos költségeként merülnek fel, de annak ellenértékét a bérbeadó legalább 50%-ban továbbszámlázza, úgy teljes egészében levonhatja ezen szolgáltatások igénybevételét terhelő áfát.
Parkolás és úthasználati szolgáltatás ÁFA-ja
Főszabály szerint nem vonható le a parkolási szolgáltatás (parkolási díj) és az úthasználati szolgáltatás (autópályadíj) áfája sem, melynek kapcsán szintén nem bír jelentőséggel, hogy az egyébként az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét szolgálja-e. Ezen szolgáltatások adója csak akkor vonható le, ha igazoltan az Áfa tv. 15. § szerinti, azaz ún. közvetített szolgáltatásnyújtás teljesítése érdekében veszik igénybe.
Az Áfa tv. 15. §-a szerint, ha az adóalany valamely szolgáltatás nyújtásában a saját nevében, de más javára jár el, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) ennek a szolgáltatásnak igénybevevője és nyújtója is. Ez azt jelenti, hogy a parkolási szolgáltatás, vagy útdíjhasználati díj áfáját akkor vonhatja le a személygépkocsi bérbeadója, ha a parkolási, úthasználati szolgáltatást a bérbeadó a saját nevében, de a bérlő javára veszi igénybe, azaz a parkolási, úthasználati szolgáltatást a bérbeadó rendeli meg, a nevére szólnak a számlák, de ténylegesen a bérlő parkol, illetve használja az autópályát, és e szolgáltatásokat az adóalany a bérlő felé az előzőekben részletezett elvek szerint önállóan nyújtja, és nem a bérbeadási szolgáltatás mellékszolgáltatásaként.
| Költség típusa | Főszabály (ÁFA levonhatóság) | Kivétel (teljesen levonható) |
|---|---|---|
| Személygépkocsi bérleti díj | 50% levonási tilalom | Üzleti használat arányában, tételes igazolással |
| Üzemanyag | Főszabály szerint nem vonható le | Igazolt továbbértékesítési cél (önálló értékesítésként) |
| Egyéb termékek (pl. gumi, motorolaj) | Főszabály szerint nem vonható le | Ha a bérleti szolgáltatás adóalapjába épül be |
| Szolgáltatások (pl. mosatás, szerelés) | 50% levonható | Ha a járművet túlnyomó részben bérbeadással hasznosítják, vagy az ellenérték 50%-a tovább számlázott |
| Parkolási és úthasználati díj | Főszabály szerint nem vonható le | Ha közvetített szolgáltatásként nyújtják |
Cégautó Cafeteria Juttatás Adózási Szempontjai
A cafeteria keretében nyújtható juttatások esetében célszerű olyan megoldásokban gondolkodni, amelyek segítik a munkavállalókat, ugyanakkor a vállalkozás számára sem jelentenek irracionális terheket. A lehetőségek mérlegelésekor felmerülhet a céges autó cafeteria kereti között történő juttatása, már csak a kedvezőbb anyagi vonzat miatt is. Lényeges például, hogy a társasági adót tekintve a költségelszámolás okán 9% adóteher takarítható meg. Ugyanakkor a teljes képhez hozzátartozik, hogy nagyobb összegű elszámolt költségnél a TAO-ra vonatkozó megtakarítás nagyságrendje is emelkedhet.
Vegyünk egy példát. Legyen a juttatás nettó értéke 80 000 forint. Az elszámolt költség 145 564 forint. A megtakarított adó összege 13 101 forint lehet.
Még egy lényeges tudnivaló, hogy nem csökkenti a társasági adó mértékét sem a gépjármű használatra vonatkozó és költségként elszámolt amortizáció, illetve bérleti díj. Továbbá a levonásba nem helyezhető általános forgalmi adóval sem csökkenthető az adózás előtti eredményt.
Plusz szempontnak számíthat még, hogy a jellemzően markáns tételnek számító magáncélú használatra vonatkozó üzemanyaghasználat fizetése kire hárul:
- Hogyha a munkáltató finanszírozza, akkor személyi költségnek minősül.
- Hogyha a munkavállaló finanszírozza, úgy a további adótervezés nem releváns kérdés.
Magánszemély Által Bérbe Adott Gépjármű Adózása
Az SZJA törvény rendelkezései alapján önálló tevékenység minden olyan tevékenység, amelynek eredményeként a magánszemély bevételhez jut, és nem tartozik a nem önálló tevékenységek körébe. Adózni kell utána, ha a tevékenységből jövedelem származott: akár magánszemélyről, akár társas vállalkozásról van szó.
Adószámos (nem egyéni vállalkozóként önálló tevékenységet folytató) magánszemélyként az Szja tv. keretei között:
- tételes költségelszámolás alkalmazásával (Szja tv. 3. számú mellékeltében részletezettek szerint) vagy
- a bevétel 10 százalékát költségnek tekintve.
Egyéni vállalkozóként is tételes költségelszámolás (vállalkozói személyi jövedelemadózás, figyelembe véve az Szja tv. 11. számú mellékletében előírtakra is) vagy az átalányadózás választásával.
Amennyiben főfoglalkozású egyéni vállalkozóként folytatja a tevékenységet, és csak olyan személyeknek nyújtja a szolgáltatást, akik/amelyek nem minősülnek az adózás rendjéről szóló törvény szerinti kifizetőnek (nem egyéni vállalkozó magánszemély vagy őstermelő), akkor a kisadózók tételes adójának szabályait (KATA) is alkalmazhatja. Az adó összege havi 50 ezer forint, de magában foglalja a szociális hozzájárulási adót is. Ez utóbbi esetben - ha szükség van arra, hogy „számlaképes legyen” - akkor az adószámos magánszemély státusz megfelelő.
A személygépkocsi fogalmát az Szja tv. 3. § 45. és az Szja tv. 11. sz. melléklet III. rész 8. pontja alapján kell értelmezni.
Az Szja tv. 11. sz. melléklet III. rész 8. pontjában foglaltak szerint nem saját tulajdonú személygépkocsi üzemi célú használata esetén elszámolható az üzemi használatra eső, a III. rész 1. pontja szerinti költség. A 9. pontban foglaltaktól eltérően, az egyéni vállalkozó az útnyilvántartás vezetése helyett havi 500 kilométer utat számolhat el átalányban a személygépkocsi használata címén a költségek 6. pont szerinti figyelembevételével, függetlenül az üzemeltetett személygépkocsik számától.
Nem saját tulajdonú kizárólag üzleti célra használt tehergépkocsival kapcsolatban az Szja tv. 11. sz. melléklet III. rész 7. pontja szerint elszámolható az üzemi használatra eső igazolt bérleti díj. Az üzleti célú használatot útnyilvántartással kell alátámasztani.
Nemzetközi Bérlet és Külföldi ÁFA Visszaigénylés
Amennyiben egy Kft. személygépkocsit bérel egy német GmbH-tól, amely a leányvállalata, piaci áron, az Áfa-tv. 37. §-a szerint kell eljárni. Cégünk egy németországi cégtől bérel autókat hosszú távú bérleti szerződéssel, 36 hónapra. Az autókat Németországban helyezték üzembe, német rendszámmal közlekednek. Partnerünk áfa nélkül számláz, önadózással könyveljük a fizetendő és a levonható áfát. Helyes, hogy havonta könyvelik a bérleti díjat. A rövid válasz az, hogy igen, feltéve hogy a hosszú távú bérleti szerződés tartalmában megfelel a Ptk. szerinti bérleti szerződés követelményeinek.
Exkluzív irodaházat építő, és azt a jövő évtől üzemeltető cég nagy értékű személygépkocsit tartósan bérel EU-tagállamból arra a célra, hogy azt tovább bérbe adja az irodaház bérlőinek. A gépkocsi már megérkezett Magyarországra, külföldi rendszámmal. A külföldi cég forgalmi adót is tartalmazó számlát küldött. Magyarországnak az EU-hoz történő csatlakozásától kezdve az EU valamely tagállamában székhellyel, állandó telephellyel rendelkező adóalanyok részére történő visszatérítés a 79/1072/EGK ún. 8. áfairányelven alapul.
A társaság Németországból bérel személygépkocsikat. A bérleti szerződés szerint a bérlet 5 évre szól. A bérleti időszak lejárata után a társaságnak elővásárlási joga van, amelynek mértékét a bérbeadó kéthavi bérleti díjban határozta meg. A gépkocsik átvétele előtt az 5 évre vonatkozó bérleti díjat a társaság átutalta. A bérleti szerződés szerint a bérleti időszak és a bérleti díj elszámolása a gépkocsik átvételét követően kezdődik. A bérbeadó számlájában 16 százalékos adót számított fel. A pénzügyi lízing fogalmát az Szt. 3. §-a (8) bekezdésének 13. pontja tartalmazza. Hosszabban idéztük a kérdést azért, hogy mindenki számára egyértelmű legyen, az adott esetben nem bérletről, hanem nyílt végű pénzügyi lízingről van szó.
A bérelt teherautó ÁFA-ja is elszámolható, ugyanis - hasonlóan a cég saját tulajdonában álló, de meghibásodott gépjárművéhez - egyértelműen cégük adóköteles, egyúttal adólevonásra is jogosító tevékenységét (szállítás, futárszolgálat) szolgálja.