A Bérbe Adott Gépjármű Értékcsökkenésének Szabályai és Elszámolása

A gépjárművek beszerzése, lízingelése és vállalkozási célú használata során az áfa levonhatóságának szabályai, a cégautóadó-fizetési kötelezettség, valamint az üzemeltetési és magánhasználathoz kapcsolódó költségek elszámolása rendkívül fontos terület. A gépjárművek adózása és költségelszámolása kapcsán a vállalkozásoknak egyszerre kell figyelembe venniük az áfa, a tao, az szja, a cégautóadó és a számviteli előírások eltérő szabályait. Kiadványunk célja, hogy gyakorlati útmutatást nyújtson a gépjárművek beszerzéséhez, lízingeléséhez, üzemeltetéséhez és adózásának kezeléséhez.

A Gépjárművek Adójogi Besorolása és Az Értékcsökkenés Alapjai

A gépjármű adójogi besorolásának eltérő fogalomhasználata miatt előfordulhat, hogy ugyanazon gépjármű az egyik törvény alapján személygépjárműnek minősül, a másik törvény alapján pedig nem. Az Áfa tv., a Szja tv. és a Gjt. eltérő fogalmakat alkalmaz, ezért a vállalkozásnak minden esetben a használat célját és a jármű műszaki jellemzőit is vizsgálnia kell. A besorolási kategóriák eltérő jogi megfogalmazása dominóhatást indít el: indokolatlanul levont áfa, elmaradt cégautóadó, hibás költségelszámolás, és végül adóbírság.

Személygépkocsinak minősül továbbá az a vegyes használatú, 2500 kg-ot meg nem haladó megengedett együttes tömegű, olyan gépjármű (nagy rakodóterű személygépkocsi), amelynek rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas szállítására alkalmas, de kézzel egyszerűen oldható ülésrögzítése révén a felhasználás szerinti terhek szállítására bármikor átalakítható a válaszfal mögötti rakodótér, ideértve azt az esetet is, ha az ülés eltávolítására visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor.

Áfa Vonatkozások Bérbeadás Esetén

Új személygépkocsik esetén az előzetesen felszámított áfa levonására nincs lehetőség, kivéve, ha a jármű maga a tevékenység tárgya, például bérbeadás. A zártvégű pénzügyi lízing az áfa rendszerében termékértékesítésnek minősül, ezért a teljes ügylet áfája már a gépjármű birtokbaadásakor esedékessé válik.

Értékcsökkenési Leírás Egyéni Vállalkozók Esetében

Kizárólag Üzemi Célú Személygépjárművek

Saját tulajdonú, kizárólag üzemi célú személygépjárműnek számít az a személygépkocsi-bérbeadó, vagy személyszállító tevékenységet folytató egyéni vállalkozónál a tevékenység tárgyát, illetve eszközét képező személygépkocsi, ha az egyéni vállalkozó azt más célra részben sem használja, és üzleti nyilvántartásai ezt egyértelműen alátámasztják. A személyi jövedelemadóról szóló törvény 11. számú mellékletének III. fejezete kizárólag két tevékenység (gépkocsi-bérbeadás, taxizás) esetén tekinti a személygépkocsit kizárólag üzemi célúnak, ha az egyéb feltételek is bizonyítottak.

Kárbejelentés Aegon biztosítónál

Ezekben az esetekben a személygépkocsi beszerzési ára évi 20%-os értékcsökkenési leírás elszámolásával 5 év alatt leírható az adóbevallásban. Az értékcsökkenési leírást a gépkocsi üzembe helyezésének napjától, az értékesítés, vagy kiselejtezés, vagy apportálás napjáig lehet elszámolni. Üzembe helyezési okmányt (jegyzőkönyvet) kell készíteni. Az értékcsökkenési leírás elszámolásának alapbizonylata a tárgyi eszköz nyilvántartó kartonja.

Amennyiben részletfizetésre, vagy zárt végű pénzügyi lízing keretében történt a személygépjármű vásárlása, - melyet kizárólag bérbeadásra vagy taxizásra használnak, és megfelel a kizárólag üzemi célt szolgáló gépjármű feltételeinek, - akkor szintén elszámolható az előzőek szerinti értékcsökkenési leírás. A kizárólag üzemi célúnak minősülő személygépkocsik bérleti díja vagy lízingdíja (nyílt végű pénzügyi lízing, operatív lízing) költségként elszámolható.

Nem Kizárólag Üzemi Célú Személygépjárművek

Az egyéni vállalkozásban használt minden más személygépjármű nem kizárólag üzemi célúnak minősül, ezért az előzőek szerinti értékcsökkenési leírás nem alkalmazható. A saját tulajdonú nem kizárólag üzemi célú személygépjármű beszerzési árával szemben átalányban érvényesíthető értékcsökkenési leírás.

Az átalány szerinti elszámolás a következő módon érvényesíthető: a tárgyi eszköz nyilvántartás vezetése mellett, az egyéni vállalkozás éves bevételének 1 százaléka, de legfeljebb egy személygépkocsi beszerzési árának a 10 százaléka vehető figyelembe az értékcsökkenés átalánya címén. Egy adott személygépkocsi értéke alapján csak egy ízben, a használatbavétel évében vehető figyelembe ez az átalány. A nem saját tulajdonú, nem kizárólag üzemi célú személygépkocsi bérleti vagy lízing díja címén a költségként figyelembe vehető összeg több személygépkocsi esetén sem haladhatja meg az egyéni vállalkozói bevétel 1 százalékát, egyébként ilyen címen az egyéni vállalkozó költséget nem számolhat el.

Kukásautó dal

Értékcsökkenési Leírás Vállalkozások (Kft., Zrt.) Esetében

A Tao-tv. 1. számú mellékletének 7. pontja szerint a bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó. Ezen előírásból az következik, hogy nem kötelező a 30 százalékot érvényesíteni, de legalább a 2. számú melléklet IV. részének c) pontja szerinti mértéket alkalmazni kell.

A DEKRA kárbejelentő nyomtatványa

Itt kell megjegyezni, a bérbe adott tárgyi eszközöknél a kedvezményes leírási kulcs csak a bérbeadás időtartama alatt érvényesíthető!

Általános Szabályok és Korlátozások

Fontos, hogy értékcsökkenés elszámolására csak saját tulajdonú ingó és ingatlan esetében van lehetőség.
Ezen belül is van azonban egy szűkítő feltétel, 2015. január 1-jétől ugyanis nem számolható el értékcsökkenési leírás azon tárgyi eszközök (ingó, ingatlan) után, amelyek megszerzése ingyenesen (pl. örökléssel, ajándékozással) történt.
A bérbeadás (mint önálló tevékenység) bevételéből kétféleképpen történhet a jövedelem megállapítása: a 10 százalékos költséghányad alkalmazásával vagy a tételes költségelszámolással.
A 10 százalék költséghányad alkalmazásának időszakában a jövedelemszerző tevékenységhez használt tárgyi eszközök (kivéve a személygépkocsit), nem anyagi javak erre az időszakra jutó értékcsökkenési leírását elszámoltnak kell tekinteni.
Fontos, hogy az adóév során felmerült költség kizárólag az adott tevékenységből származó bevétel összegéig számolható el (a jövedelem negatív összeg nem, legfeljebb nulla lehet).
Értékcsökkenési leírás azonban kizárólag olyan üzemi célú ingó tárgyi eszközök esetében kezdhető meg a tevékenység kezdésének évében, amelyet ezen időpontot megelőző három évnél korábban szerzett be a bérbeadó magánszemély.

Nyilvántartási Kötelezettségek

Az amortizáció elszámolása bizonyos adminisztrációs többletkötelezettséget telepít a tevékenység végzőjére. A magánszemély ugyanis az Szja tv. 5. számú melléklete és a törvény előírásainak megfelelően alap- és kiegészítő nyilvántartásokban, időrendben, folyamatosan nyilvántartani és rögzíteni köteles minden olyan adatot, amely az adókötelezettség megállapításához és utólagos ellenőrizhetőségéhez szükséges. Az alapnyilvántartási kötelezettség teljesíthető bevételi és költségnyilvántartással. A bevételeket és a kiadásokat igazoló bizonylatokat és a nyilvántartást 5 évig kell megőrizni.

A magánszemélynek a tevékenységéhez használt saját tulajdonú tárgyi eszközéről, nem anyagi javairól egyedi nyilvántartást kell vezetnie, ideértve azokat a nem anyagi javakat, tárgyi eszközöket is, amelyek beszerzésére, előállítására fordított kiadása annak felmerülésekor költségként érvényesíthető. A magánszemélynek a tevékenységéhez használt tárgyi eszköze, nem anyagi javai üzembe helyezésének időpontjáig felmerült kiadásairól - kivéve az 50 ezer forint alatti egyedi értékű tárgyi eszközre fordított kiadást - egyedi nyilvántartást kell vezetnie.

Tárgyi Eszköz Nyilvántartás Tartalma

Az értékcsökkenési leírás elszámolásának alapbizonylata, a tárgyi eszköz nyilvántartó kartonja. A tárgyi eszköz nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza:

a tárgyi eszköz, a nem anyagi javak megnevezése,
gép, berendezés esetén a gyártó vállalat neve, a gyártás éve, a gyártási szám,
a használatbavétel (üzembe helyezés) időpontja,
az elidegenítés vagy (a selejtezési jegyzőkönyvnek megfelelően) a kiselejtezés, a megsemmisülés időpontja,
az értékcsökkenési leírás kulcsa,
az értékcsökkenés kiszámításának alapja,
az értékcsökkenés kiszámításának módosult alapja,
az előző évek értékcsökkenésének halmozott összege,
az adóévben költségként érvényesíthető értékcsökkenés összege,
az értékcsökkenés összegének figyelembevételével számított nettó érték,
a kisvállalkozói kedvezmény igénybevételének adóéve és összege.

Az értékesítés, kiselejtezés vagy megsemmisülés miatt bekövetkezett értékcsökkenéseket a vonatkozó bizonylatok alapján e nyilvántartásból ki kell vezetni. Az értékcsökkenési leírás összegét a pénztárkönyvbe (vagy naplófőkönyvbe) beírni nem szabad, mert ez egy olyan költség, amely pénzkiadást nem jelent.

A Járműmérnöki Képzés részletei

Összegző Táblázat: Értékcsökkenési Leírás Kulcsok Bérbe Adott Gépjárművek Esetében

Kategória	Törvény	Leírási Kulcs / Mód	Időtartam / Megjegyzés
Személygépkocsi-bérbeadás / Taxizás (Egyéni vállalkozó, kizárólag üzemi cél)	Szja tv. 11. melléklet	20%	5 év alatt leírható
Egyéb bérbe adott tárgyi eszköz (Vállalkozás, pl. Kft., Zrt.)	Tao-tv. 1. melléklet 7. pont	30%	Csak a bérbeadás időtartama alatt érvényesíthető
Nem kizárólag üzemi célú személygépkocsi (Egyéni vállalkozó, saját tulajdon)	Szja tv.	Átalány: 1% bevétel, max. 10% beszerzési ár	Csak a használatbavétel évében