Magyarázat az ÁFA levonási tilalomról személygépkocsik esetében

Az általános forgalmi adó rendszerében az adó levonási jog kérdésköre rendkívül jelentős. Az Áfatörvény biztosítja az adóalanyok számára azt a jogot, hogy az általuk fizetendő adó összegét csökkentsék azzal az áfával, amelyet a részükre teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során egy másik adóalany rájuk áthárított, vagy fizetendő adóként a bevallásukban feltüntettek, illetve valamilyen jogcímen a költségvetés részére már korábban megfizettek. Az adó levonás joga azonban feltételekhez kötött, önmagában az, hogy az adóalany az értékesítései vonatkozásában ÁFA fizetésére kötelezett, nem jelenti azt, hogy a beszerzéseiben reá áthárított adót teljes körűen levonásba helyezheti.

Az ÁFA levonási jog alapjai és korlátai

Az adólevonási jog keletkezését, gyakorlásának feltételeit, a levonási jog korlátait és elenyészését az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) VII. fejezete tartalmazza. Főszabály szerint az adólevonási jog akkor keletkezik, amikor az áthárított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani. Az Áfa tv. 120. § és 121. §-i értelmében, kizárólag olyan beszerzésekből eredő előzetesen felszámított ÁFA vonatkozásában érvényesíthető az adólevonási jog, amelyek adóköteles gazdasági tevékenység során hasznosulnak. Az adólevonási jog azonban nem korlátlan, ahhoz negatív és pozitív feltételek kapcsolódnak.

Mint az jól ismert, az Áfa tv. szabályrendszere alapján jellemzően nincs mód levonni az azon termékbeszerzésekhez, szolgáltatások igénybevételéhez kapcsolódóan a vállalkozásokra előzetesen felszámított áfa összegét, amely beszerzések nem a vállalkozás bevételszerző tevékenysége érdekében merülnek fel. Az Áfa tv. úgy fogalmaz, hogy nem vonható le az áfa, ha a beszerzés nem gazdasági tevékenységet szolgál, illetve nem áfa levonására jogosító tevékenységhez kapcsolódik. Ezen túl az Áfa tv. bizonyos esetekben a beszerzést terhelő áfa levonását nem engedi meg, függetlenül attól, hogy a beszerzés egyébként adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez kapcsolódik.

Az Áfatörvény bizonyos termékek, szolgáltatások beszerzésére levonási tilalmat határoz meg, amely azt jelenti, hogy ezek beszerzését terhelő áfa még akkor sem helyezhető levonásba, ha az adóalany adóköteles tevékenységéhez kerül felhasználásra. Az általános forgalmi adóról szóló törvény 124. §-a rögzíti azokat a tételes levonási tilalom alá eső termékeket és szolgáltatásokat, amelyek akkor sem helyezhetők levonásba, ha adóköteles tevékenység során hasznosulnak. Az Áfa törvény 124. §-a pontosan meghatározza, hogy mely termékek és szolgáltatások esetében nem vonható le az áfa.

Személygépkocsik és a kapcsolódó költségek ÁFA levonása

Az áfatörvény rendszerében személygépkocsinak a vtsz. 8703 alá tartozó áru minősül. Személygépkocsinak az a jármű számít, amely 2018. január 1-jén érvényes Központi Statisztikai Hivatal Járműosztályozási Rendszere (JÁR) 1.2.2. pontjában említett 8703 vtsz. alá tartozó áru.

EKAER biztosíték mentesség Magyarországon

A személygépkocsi beszerzése

Amennyiben a kérdéses jármű az adólevonás szempontjából személygépkocsinak (8703 vtsz.) minősül, akkor az adóalany a személygépkocsi beszerzését terhelő áfát nem helyezheti levonásba az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontja alapján. A személygépkocsi beszerzésén kívül nem vonható le az üzemeltetéséhez, fenntartásához kapcsolódó beszerzések, szolgáltatások áfája sem.

Üzemanyag és egyéb termékek a személygépkocsihoz

A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges üzemanyag, illetve termékek áfatartalmát nem lehet levonásba helyezni. A legjelentősebb költség jellemzően az üzemanyag. Az áfa törvény a motorbenzint terhelő áfa levonását tételesen tiltja. A jogszabály VTSZ számra hivatkozik, és bár ez alapján például az E85-ös bioetanol típusú üzemanyag áfája nem esne levonási tiltás alá, a törvényalkotó a jogszabály következő pontjában megtiltja a személygépkocsi üzemeltetéshez használt bármely üzemanyag áfa levonását.

A személygépkocsi üzemeltetéséhez közvetlenül felhasznált üzemanyag áfájának levonási tiltását az áfatörvény az egyéb, tételesen felsorolt tiltott termékek és szolgáltatások között tartalmazza. A tételes tiltás megfogalmazásából következően függetlenül attól, hogy milyen üzemanyag felhasználásáról van szó, ha az közvetlenül személygépkocsi üzemeltetését szolgálja, a beszerzéshez kapcsolódó adót levonni nem lehet. Ezért nem lehet levonni a cégautó magáncélú üzemeltetéséhez felhasznált üzemanyag előzetesen felszámított adóját, még akkor sem, ha a magáncélú használatra eső üzemanyag-mennyiséget a cég a magánhasználóval megfizetteti. Az üzemanyagot az adóalany ilyenkor is közvetlenül a személygépkocsi üzemeltetéséhez használja fel, függetlenül attól, hogy a magánhasználat megtéríttetése miatt úgy tűnik, mintha a magáncélra felhasznált üzemanyagot értékesítette volna.

Az üzemanyagon kívül ez a körbe tartoznak mindazon termékek, amelyek a személygépkocsi működtetéséhez, állagának megóvásához, fenntartásához szükségesek, például (a teljesség igénye nélkül) az alkatrészek, tisztítóanyagok, téli/nyári gumiabroncs, gumiszőnyeg.

Szolgáltatások a személygépkocsihoz (50%-os szabály)

A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatásokhoz kapcsolódó áfa 50 százaléka immár évek óta levonható. Fontos kiemelni, hogy mindez csak és kizárólag a szolgáltatásokra vonatkozik, magukra a termékekre nem. Az adózó a szolgáltatások esetében elsősorban azt köteles vizsgálni, hogy az érintett személygépkocsi bármilyen mértékben szolgálja-e az adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységet, és az adóalany az érintett szolgáltatás ellenértékének legalább 50 százalékát az Áfa tv. szerint vonhatja le.

hogyan szüntethető meg a gépjármű lefoglalása

Személygépkocsi bérbevétele (50%-os szabály)

Viszonylag új szabály, hogy (2019. január 1-től) a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka esik levonási tilalom alá. Az 50 százalékos levonási tilalom független attól, hogy a bérbeadás hogyan valósult meg, klasszikus bérleti szerződés alapján vagy nyílt végű pénzügyi lízing keretei között.

Látható, hogy e rendelkezéssel függetlenül attól, hogy a bérbevett személygépkocsi ténylegesen milyen mértékben szolgálja az adóalany adóköteles gazdasági tevékenységét, a bérbevételt terhelő általános forgalmi adó fele nem helyezhető levonásba (vagy más megközelítésben a fele levonható). Ebből adódóan az adó levonási tilalommal nem érintett részének (felének) levonására az adóalany abban az esetben is jogosult lehet, ha a személygépkocsit az adott teljesítési időszakban minimális mértékben használja adóköteles tevékenységéhez, és útnyilvántartást sem vezet.

Az áfa törvény ugyanakkor lehetőséget biztosít arra, hogy az adóalany az üzleti és magáncélra egyaránt használt személygépkocsik bérbevétele esetében eltérjen az 50 százalékos levonási tilalomtól. Ez esetben viszont az adóalanynak tételesen alátámasztva igazolnia kell az üzleti és magáncélú használat arányát, és a levonási jogát az adóköteles gazdasági tevékenységéhez mért arányban gyakorolhatja.

Kivételek az ÁFA levonási tilalom alól

A kivétel kivételét tartalmazza a törvény 125. §-a, mely azokat az eseteket rögzíti, amikor a 124. §-ban felsorolt tételes tilalom alatt álló termékek és szolgáltatások vonatkozásában mégis megnyílik az adólevonás joga. Azonban az Áfa tv. 125. §-a meghatározza azokat kivételeket, amelyeknél az áfa mégiscsak levonható.

• Továbbértékesítési célú beszerzés: Amennyiben egy terméket vagy szolgáltatást továbbértékesítés céljából vásárolsz és a továbbértékesítés adólevonásra jogosít, akkor levonható a beszerzést terhelő áfa. Abban az esetben is, ha az adott termék, szolgáltatás esetében az Áfa tv. 124. §-a tiltja a levonást. Továbbértékesítési célúnak az áfatörvény azokat a beszerzéseket tekinti, amelyeknél a beszerzett terméket saját célú használat, hasznosítás nélkül úgy értékesítik, hogy a termék használati értéke legfeljebb a kereskedelemben szokásos értékváltozás figyelembevételével tér el a beszerzéskori állapottól. Ebből a szabályból következik, hogy a személygépkocsi kereskedelmével foglalkozó adóalany az általa zárt végű, tehát biztos tulajdonszerzést biztosító lízing útján értékesített jármű esetén az előzetesen felszámított adót levonhatja.
• Bérbeadási díjba beépülő költségek: Levonható lehet az üzemanyag áfa tartalma, ha például a bérbeadó által a felhasznált üzemanyag továbbszámlázása üzemanyagkártya használata alapján történik. A második mentesítési esetre, azaz a beszerzett termék bérbeadási díjba történő beépülésére utalhat például, ha a személygépkocsi bérleti szerződésben rögzítésre kerül az, hogy a bérleti díj tartalmazza a rendeltetésszerű használat mellett felmerülő karbantartási költségeket is.
• Taxiszolgáltatás: Taxiszolgáltatásnak az általános forgalmi adóban a TESZOR’15 - 49.32.11 besorolási szám alá tartozó tevékenységeket kell tekinteni az Áfa tv. 124. § (2) bekezdés d) pontja szerinti hivatkozásból következően. A fentiek szerinti szolgáltatást nyújtó adóalany azonban mentesül a levonási tilalom alól abban az esetben, ha a személygépkocsi beszerzését követő 60 hónapon keresztül a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja-tv.) 70. §-ában meghatározott cégautóadót megfizeti. Ha azonban az adóalany él az itt ismertetett adólevonási jogával, a személygépkocsi beszerzésének adóévét követő ötödik adóév végéig nem választhat alanyi adómentességet, továbbá ez alatt az időszak alatt csak és kizárólag a távolsági és helyi személytaxi-közlekedés (SZJ 60.22.11) szolgáltatási tevékenységet folytathatja.
• Értékesítés a figyelési időn belül: Az áfatörvény lehetővé teszi, hogy ha a rendeltetésszerű használatbavétel hónapjától számított 60 hónapon belül a személygépkocsit értékesítik, akkor az értékesítés hónapjára, valamint a még hátralévő hónapokra időarányosan eső előzetesen felszámított adó véglegesen levonható. Az utólagosan levonható áfa számításakor a korábban fizetett áfa figyelembevételével, a hátralévő hónapokkal kell számolni.

Személygépkocsival kapcsolatos ÁFA levonási szabályok összefoglalása

Az alábbi táblázatban összefoglaljuk a személygépkocsival kapcsolatos legfontosabb ÁFA levonási szabályokat:

hogyan igényelhető gépjármű átírási illetékmentesség?

Általános levonási feltételek és arányosítás

Az áfalevonási jogot kizárólag az az adófizetésére kötelezett adóalany gyakorolhatja, aki nyilvántartását az egyszeres vagy a kettős könyvvitel szabályai szerint vezeti, tehát nem gyakorolható levonási jog, ha valaki - az átalányadózás kivételével - nem a tételes költségelszámolás szabályait alkalmazza. Alapszabály, hogy csak adóalany által áthárított adó vonható le, az adóalanyiság egyik legfontosabb feltétele pedig a saját név alatt folytatott gazdasági tevékenység. Rendelkezni kell megfelelő alaki és tartalmi feltételekkel rendelkező számlával (vevő és szállító neve, címe, adószáma legyen rajta), és a számlán szereplő termék vagy szolgáltatás nem eshet levonási tilalom alá, továbbá a vállalkozásnak ÁFA levonásra jogosító tevékenységet kell végeznie.

Az adószám jogerős felfüggesztése az áfában azt jelenti, hogy a felfüggesztés alatt beszerzett termékek, igénybe vett szolgáltatások után nem vonható le és nem is igényelhető vissza az áfa. Abban az esetben viszont, ha az adóalany adószámát jogerősen törli az APEH, akkor a felfüggesztés időszakában történő beszerzések után az áfa utólag sem vonható le, vagy igényelhető vissza, így az adószám törlésével az adóalany véglegesen elesik a felfüggesztés alatt göngyölített negatív elszámolandó adótól. Ha a felfüggesztés jogerősen megszűnik, akkor a korábban le nem vonható áfa levonhatóvá válik, a megszűnést követő elszámolási időszakban pedig a visszaigénylési jog is gyakorolható.

Az ÁFA arányosítása

Előfordulhat az az eset is, hogy egy adóalany egyszerre végez adóköteles és adómentes tevékenységet is. Ebben az esetben, ha egy beszerzés kizárólag az adóköteles tevékenységhez köthető, annak felszámított adója levonásba helyezhető, amennyiben kizárólag az adómentes tevékenység során kerül hasznosításra, abban az esetben nem nyílik meg a levonási jog. Ez a tételes elkülönítés módszere. Ha egy beszerzés egyszerre kapcsolódik mindkét tevékenységhez, a levonható adó mértékét arányosítással kell meghatározni. Amennyiben a beszerzés adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosító tevékenység(ek)et egyaránt szolgál, akkor az azt terhelő áfa részben vonható le. Az arányosításra vonatkozó szabályok bonyolultak.

Az ÁFA arányosítására használt képletet a törvény 5. számú melléklete tartalmazza. Eszerint a levonható adóösszeg [L] egyenlő az éves szinten összesített előzetesen felszámított ÁFA [A] és a levonási hányados [L(H)] szorzatával. A levonási hányados számlálójában az adólevonásra jogosító termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások nettó ellenértéke, nevezőjében pedig adólevonásra jogosító és az adólevonásra nem jogosító termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások összesített adó nélkül számított ellenértéke szerepel.

Az adólevonásra jogosító és nem jogosító gazdasági tevékenységet egyaránt végző adóalany esetében is főszabály a tételes elkülönítés. Csak akkor lehet arányosítani, ha a tételes elkülönítés nem lehetséges maradéktalanul, ha a beszerzésekről egyértelműen eldönthető, hogy tételesen melyik - levonásra jogosító vagy nem jogosító - tevékenységhez kapcsolódnak, akkor azok adótartalmát eleve levonhatóként vagy le nem vonhatóként kell kezelni. Az ezt követő arányosítás során alkalmazandó módszert a törvény 3. számú melléklete tartalmazza.

Ha egy beszerzés adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységhez és személyes célhoz egyaránt kapcsolódik, akkor az előzetesen felszámított adó azon része, amely az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységhez kapcsolódóan merült fel, arányosan levonható. Az arányosítás módszerét maga a törvény szövege - és nem a melléklet - tartalmazza, előírva azt, hogy a megosztásnál a tényleges használatot, hasznosítást leginkább tükröző, természetes mértékegységen alapuló arányt kell alkalmazni. Amennyiben ilyen megosztás nem lehetséges, akkor az illetékes adóhatósággal kell megállapodni a levonható arányról.

tags: #afa #levonasi #aloli #tilalom #szemelygepkocsi #magyarázat

• FHP Jeladó Működése
• Fluence Z.E. tapasztalatok
• tudnivalók a BMW E36 ventilátor problémáiról
• Dobló vélemények és tapasztalatok
• A motorolaj és olajszűrő fontossága a Renault Captur számára