Közösségen Belüli Személygépkocsi Beszerzés Áfa Szabályai
A modern gazdasági környezetben a termékek más tagállamból történő beszerzése, különösen a személygépkocsik esetében, egyre népszerűbbé válik. Az Áfa tv. 2. §-ának b) pontja szerint a terméknek más tagállamból történő beszerzése önállóan az áfa tárgyi hatálya alá tartozó, adókötelezettséget megalapozó tényállás, ami az indulási tagállamban teljesített Közösségen belüli adómentes termékértékesítés tükörszabálya.
Mindenekelőtt le kell szögezni, hogy főszabály szerint a termék rendeltetési helyét - vagyis azt, hogy melyik tagállamban merül fel a közösségi beszerzés miatti adóteher - az határozza meg, hogy hová kerül be fizikailai is a termék. Az is ebből a szabályból következik, hogy ha ugyan bekerül Magyarországra a külföldről vásárolt termék, de nem más tagállamból, hanem harmadik országból, akkor alapesetben szintén nincs közösségi termékbeszerzés címén áfafizetés.
Személygépkocsik Beszerzése a Közösségből
Manapság egyre népszerűbb üzletággá fejlődött a Közösség területéről történő használt személygépkocsi behozatala. Sok esetben a vállalkozások saját használatra is külföldről vásárolnak használt személygépkocsit, mivel a választék a hazai kínálatnál sokkal nagyobb, illetve bízva abban, hogy a kiválasztott jármű műszaki állapota jobb a hazai társainál.
A Közösségen Belüli Beszerzés Fogalma és Feltételei
Az Áfa tv. 21. § (1) bekezdése szerint termék Közösségen belüli beszerzése a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés olyan megszerzése, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi, amelyben a termék a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozás befejezésekor a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
A Közösségen belüli termékbeszerzés megvalósulásának alapesetben szükséges feltétele a termék feletti tulajdonoskénti rendelkezési jog átruházása, amely egyben a teljesítési időpont is. Az ilyen ügylet után adót kell fizetni, ha:
- az értékesítés ellenérték fejében történik, és
- a beszerző adóalany vagy nem adóalany jogi személy, és
- az értékesítő olyan más tagállambeli (ott adószámmal rendelkező) adóalany, aki nem minősül a saját tagállamában alanyi adómentesnek, és
- az értékesítés nem Közösségen belüli távértékesítés, és
- a termék nem szolgál fel- vagy összeszerelés tárgyául, és
- a termék nem használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség, amelynek az értékesítője viszonteladó vagy nyilvános árverés szervező, és amelyet az értékesítés tagállamában a rájuk vonatkozó különös szabályok szerint adóztattak meg, és
- a termék nem olyan, amelynek belföldi értékesítése adómentes lenne az Áfa tv. 103., 104. és 107. §-ai szerint (például bizonyos vízi vagy légi közlekedési eszköz üzemeltetését szolgáló termék).
Ezek alapján tehát a vevőnek nem keletkezik adókötelezettsége Közösségen belüli beszerzés címén, ha:
- az értékesítő a saját tagállamában alanyi adómentességet választott (ekkor az ügylet után semelyik tagállamban nem keletkezik adófizetési kötelezettség), vagy
- az értékesítés a Közösségen belüli távértékesítésre vonatkozó különös szabályok alá tartozik (ekkor az értékesítő teljesíti az adókötelezettséget - (2021. július 1-jétől csak bizonyos feltételek mellett) értékhatártól függően - a saját tagállamában vagy a célországban), vagy
- az értékesítés a fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló termék értékesítésére vonatkozó különös szabályok alá tartozik (ekkor jellemzően a beszerzőnek adókötelezettsége keletkezik belföldön, azonban más szabályok szerint), vagy
- a beszerzett termék használt ingóság, műalkotás, régiség, és azt az értékesítő a saját tagállamában a használt ingóságokra vonatkozó árrésadózási szabályok szerint, illetve nyilvános árverés szervezőként értékesítette (ekkor az ügylet adóztatása az értékesítő tagállamában történik), vagy
- olyan termék Közösségen belüli beszerzése esetében, amely ha belföldön teljesített termékértékesítés lenne, a 103., 104. §-ok (adó alóli mentesség nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan) és a 107. § (adó alóli mentesség termék Közösség területén kívülre értékesítésével azonos megítélés alá tartozó ügyletek esetében) szerint mentes lenne az adó alól (ekkor a beszerzés adómentes).
Az Adókötelezettség Keletkezése Különleges Esetekben
Az előzőek mellett Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímen adót kell fizetni akkor is, ha bármely személy új közlekedési eszközt szerez be (akkor is, ha nem adóalany természetes személy a beszerző), vagy adóalany vagy nem adóalany jogi személy olyan jövedéki terméket szerez be, amely után belföldön jövedékiadó-fizetési kötelezettség keletkezik a Jöt. alapján.
Új közlekedési eszköznek az Európai Unió tagállamai közötti értékesítése esetén - melynek eredményeként az új közlekedési eszköz az egyik tagállamból a másik tagállamba kerül - a célország szerinti adóztatás elve érvényesül. A személygépkocsi 6 hónapos koráig, illetve 6000 km futásteljesítményig újnak minősül.
Az Adózás Helye és a Közösségi Adószám Jelentősége
A Közösségen belüli beszerzés teljesítési helye abban a tagországban van (azaz annak a tagállamnak az áfáját kell fizetni), ahol a termék a fuvarozás befejezésekor vagy küldeménykénti megérkezésekor található. Az Áfa tv. 50. §-a szerint a terméknek a beszerző nevére szóló rendeltetéssel történő küldeménykénti megérkezési helyén vagy a fuvarozás befejezésének helyén, egyszerűbben a rendeltetési helyén adózik.
Azonban, ha abban a tagállamban, ahova bekerül a termék, a belföldi adóalanyt terhelné közösségi termékbeszerzés címén az adókötelezettség, akkor Magyarországon mégis meg kell fizetni Közösségen belüli termékbeszerzés címén az adót, feltéve, hogy a más tagállambeli eladónak a belföldi közösségi adószámát adta meg a belföldi beszerző (Áfa törvény 51.§).
Forgalomból való kivonás Magyarországon
Mi a megítélése annak az esetnek, amikor az eladó nem rendelkezik közösségi adószámmal, de adóalany? Ez jogszerűen nem fordulhat elő, mivel közösségi kereskedelem megkezdése előtt közösségi adószámot kell váltani az uniós szabályozás szerint. Ha azonban ezt a kötelezettségét nem teljesíti az eladó, attól még ő adóalany, tehát a tőle beszerző belföldi adóalanynak közösségi termékbeszerzés címén el kell számolnia az ügylet áfa terhét. Ilyen esetben azonban a magyar adóhatóság szigorú hozzáállása miatt általában problémás a közösségi termékbeszerzés címén felmerülő adó levonása.
Az előzőekben említettekhez hasonlóan a Közösségi termékbeszerzés címén fizetendő adó akkor is felmerül, ha a vevő nem rendelkezik közösségi adószámmal, tekintve, hogy nem a közösségi adószám, hanem az adóalanyiság keletkezteti az adókötelezettséget. Viszont mivel nincs a belföldi vevőnek közösségi adószáma, a más tagállambeli eladó nem tud közösségi adómentes számlát kiállítani felé, merthogy az adómentesség feltétele a vevő érvényes közösségi adószáma.
Regisztráció a Köztartozásmentes Adózói Adatbázisba - MKVKOK INFORMÁCIÓS VIDEÓ
Kétszeres Adózás Elkerülése
Ugyan főszabály szerint együtt kell járnia a rendeltetési országban Közösségen belüli beszerzés címén felmerülő adókötelezettségnek az indulási tagállambeli adómentes közösségi értékesítéssel, mégis előfordulnak a gyakorlatban olyan rendellenes esetek, amikor annak ellenére, hogy a célországban megvalósul a Közösségen belüli beszerzés, az indulási tagállamban nem lehetett adómentes számlát kiállítani, tehát kétszeres adózás merülne fel. Az ilyen esetek kezelésére szerepel a 282/2011/EU tanácsi végrehajtási rendeletben az a szabály, mely szerint nem befolyásolja a más tagállami adóalanytól behozott termék utáni közösségi termékbeszerzés címén felmerülő adókötelezettséget az a tény, hogy az indító tagállamban hogyan kezelték a hozzáadottérték-adó rendszerében.
Adóalap, Adómérték és Adófizetési Kötelezettség
Az adó alapja is a belföldön teljesített ügyletekhez hasonlóan állapítandó meg, és az adó alapjára 27 százalékos mértékű áfa számítandó fel, ha a termék nem tartozik az Áfa tv. előírásai szerint más adómérték alá, vagy nem minősül adómentes Közösségen belüli termékbeszerzésnek az Áfa tv. 91. §-a szerint (például amelynek belföldi értékesítése vagy importja adómentes lenne).
A Közösségen belüli beszerzés adózási mechanizmusának lényege, hogy a beszerzőnek a beszerzett termékre vonatkozó belföldi áfakulcs (5 százalék, 18 százalék, 27 százalék) alapján kell az áfabevallásban a fizetendő adót elszámolni. Mivel Közösségen belüli beszerzésnél nincs vámkezelés, a helyes adómérték meghatározásához esetlegesen szükséges vámtarifába sorolást is az adózónak kell elvégezni.
Mi a teendő, ha lejárt a műszaki vizsga?
Az adófizetési kötelezettség a Közösségen belüli termékbeszerzés esetén a beszerzést igazoló számla kibocsátásának napján, de legkésőbb a teljesítés napját magába foglaló hónapot követő hónap 15-én keletkezik. A termékbeszerzés teljesítési időpontjának megállapításakor a belföldi ügyletek teljesítésének szabályai alkalmazandók. Például, ha az adóalany szeptember 6-ai teljesítési időponttal teljesít Közösségen belüli beszerzést, legkésőbb október 15-én, Közösségen belüli beszerzés címén adókötelezettsége keletkezik.
Közösségen belüli termékbeszerzéshez fizetett előleghez az Áfa tv. szabályai alapján nem kapcsolódik az előleg átadásának időpontjában adófizetés. Így, ha a Közösségen belüli termékbeszerzés ellenértékébe beszámító előleget fizetnek, az előleg átadásához vagy átutalásához kapcsolódóan nem kell adót megállapítani és fizetni. A teljes, előleget is tartalmazó ellenérték után a beszerzésről kiállított bizonylat kibocsátásának időpontjában, de legkésőbb a teljesítés napját magában foglaló hónapot követő hó 15-én keletkezik az adófizetési kötelezettség.
A külföldi fizetőeszközben meghatározott ellenértéket a fizetendő adó megállapításakor érvényes, belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet által devizában eladási árként jegyzett árfolyamon kell forintra átszámítani.
Adómértékek Összefoglalása
Mindig használj pontos ÁFA kulcsokat. Az ÁFA kulcsok listájának forrása elsősorban a NAV online számla dokumentációja (119. melléklet).
| Kategória | ÁFA Kulcs / Kód | Leírás |
|---|---|---|
| Általános ÁFA kulcsok | 5%, 18%, 27% | Magyarországon magánszemélyeknek, adószámmal rendelkező adóalanyoknak, adószámmal nem rendelkező szervezeteknek, illetve külföldi magánszemélyeknek. |
| Adómentes ÁFA kulcsok (MAA) | AAM - Alanyi adómentes | ÁFA tv. XIII. fejezet. Csak Magyarországra alkalmazható annak, aki alanyi mentességet választott és még az értékhatáron belül van (2019. január 1-jétől 12 000 000 forint). |
| TAM - Tárgyi adómentes | ÁFA tv. 85. §, 86. §. Közérdekű tevékenységre tekintettel (pl. oktatás, pénzügyi, postai, egészségügyi szolgáltatás). | |
| KBA - Közösségen belüli termékértékesítés | ÁFA tv. 89. §. EU-n belüli termékértékesítés, ha a vevő is EU-n belüli, közösségi adószámos cég. A vevő közösségi adószáma kötelező! | |
| EAM - Adómentes termékexport harmadik országba | ÁFA tv. 98-109. §. Kizárólag Magyarországon kívül és EU-n kívül alkalmazható, termékexport harmadik országba. | |
| NAM - Adómentesség egyéb nemzetközi ügyletekhez | ÁFA tv. 110-118. §. EU-n belül, vagy kívüli, de nem Magyarországon lebonyolított szolgáltatásokhoz. | |
| ÁFA törvény hatályán kívüli kulcsok (ÁTHK, THK) | ÁTK - ÁFA tárgyi hatályán kívüli | ÁFA tv. 2-3. §. Olyan tételek, amelyek nem tartoznak ÁFA körbe (pl. kártérítés, közhatalmi tevékenység, közcélú adomány). |
| EUFAD37 | Áfa tv. 37. §-a alapján másik tagállamban teljesített, fordítottan adózó ügylet. Adóalany számára nyújtott szolgáltatás, teljesítési helye a vevő letelepedése. | |
| EUFADE | Másik tagállamban teljesített, nem az Áfa tv. 37. §-a alá tartozó, fordítottan adózó ügylet. | |
| EUE | Másik tagállamban teljesített, nem fordítottan adózó ügylet. | |
| HO - Harmadik országban teljesített ügylet | Olyan ügylet, aminek az Áfa tv. szerinti teljesítési helye EU-n kívül van. | |
| Belföldi fordított adózás | FOA - Fordított adózás | ÁFA törvény 142. §. Csak Magyarországon regisztrált adóalanyok között alkalmazható, ahol a vevő az adófizetésre kötelezett (pl. építési-szerelési munka, fémhulladék). |
| Különbözet szerinti adózás | K.AFA - Különbözeti ÁFA | Használt ingóságok (pl. autókereskedés), műalkotások, régiségek értékesítése. |
| Nincs felszámított áfa | AFAMENTES | Nincs felszámított áfa a 17. § alapján. |
Adólevonási Jog a Személygépkocsi Beszerzésénél
Amennyiben egy magyar vállalkozás különbözeti adózás szabályait alkalmazó közösségi adóalanytól (például használtautó kereskedőtől) vásárol személygépkocsit, akkor közösségi termékbeszerzés címén a vállalkozásnak nem keletkezik forgalmi adó bevallási és befizetési kötelezettsége (Áfa tv. 20. §).
Ha a német autókereskedő az értékesítésre a különbözet szerinti adózás szabályait alkalmazta, akkor ezzel kapcsolatos megjegyzést a számlára a német cégnek rá kellett volna vezetni. Valamint a beszerzés után a magyar kft-nek áfafizetési kötelezettsége nem keletkezne, a beszerzést az összesítő nyilatkozatban nem kellene szerepeltetni. Ha a német cég ezt nem tette meg, akkor az áfa felszámítására amiatt nem került sor, mert értékesítését adómentes közösségen termékértékesítésként kezelte.
Közösségen belüli termékbeszerzés címén adófizetési kötelezettség keletkezhet, ha az értékesítésre a különbözet szerinti adózás szabályait nem lehet alkalmazni, mivel az eladó nem sorolható az Áfa tv. 216. §-ában említett személyek közé. Ennek okán magyar vállalkozásnak közösségi termékbeszerzés szabályai szerint áfafizetési kötelezettsége keletkezik. A felszámított adót a beszerző főszabály szerint nem helyezheti levonásba.
E szabály alól két kivétel van. Egyrészt, ha a vállalkozás a beszerzett személygépkocsit bérbeadás céljából vásárolta, akkor a beszerzés áfája levonásba helyezhető. Másrészt a vállalkozás abban az esetben is levonhatja a felszámított áfát, ha a személygépkocsi beszerzése továbbértékesítés céljából történt. A megállapított fizetendő áfa a továbbértékesítési célú beszerzésre tekintettel levonható áfaként figyelembe vehető, az Áfa tv. 153/A. § (1) bekezdés a) pontja alapján a levonható adót abban a bevallási időszakban lehet figyelembe venni, amelyben a fizetendő áfát el kell számolni.
Gyakorlati Esetek és Alkalmazás
A vállalkozásnak nem keletkezik közösségen belüli termékbeszerzés címén forgalmi adó fizetési kötelezettsége, ha a személygépkocsit a Közösség területéről nem adóalanytól (például magánszemélytől) vásárolja meg. A fenti esetek mellett fontos azonban a beszerzőnek megvizsgálni azt is, hogy a megvásárolandó személygépkocsi az áfa fogalomrendszerében nem minősül-e új közlekedési eszköznek.
A különbözet szerinti adózás akkor alkalmazható, ha a személygépkocsi beszerzése az Áfa tv. 216. §-ában említett körbe tartozó személytől történt. A német autókereskedéstől beszerzett gépkocsi eladásánál, akkor lehet alkalmazni a különbözet szerinti adózást, ha a német autókereskedő az értékesítésre a különbözet szerinti adózás szabályait alkalmazta.
Közösségen belüli beszerzésként kell elszámolni viszont - többek között - a részletre vásárolt, illetve zártvégű lízinggel történő beszerzéseket is. Nyílt végű pénzügyi lízing esetén, amennyiben egy cég először megvásárolja (készletre) az adott személygépkocsit egy uniós tagországban, majd azt itthon értékesíti egy lízingcég részére, melyet követően azt visszalízingeli, a cégtől történő uniós beszerzés alapján itthon a beszerzőnek fizetendő áfája és egyben levonható áfája is keletkezik, hiszen a beszerzés továbbértékesítési célt szolgál.
A különleges adózói kör közösségi termékbeszerzései után szintén nem kell adót fizetni, ha a beszerzett termékek áfa nélküli összesített értéke a tárgyévet megelőző évben és a tárgyévben a 10 000 eurót nem haladta meg, illetve nem haladja meg.
tags: #afa #kozossegen #beluli #beszeres #szemelygepkocsi