9 személyes kisbusz nyílt végű lízing ÁFA visszaigénylésének részletei
A vállalkozások számára a lízing stratégiai eszköz is lehet, különösen, ha hosszabb távon szeretnének vásárlás (beruházás) nélkül autót használni. Sokszor a legdrágább megoldás a saját forrásból történő vásárlás, lehet azonban takarékosabb alternatívát választani. A vállalkozók szeretnék visszaigényelni az áfát is, hiszen a 27 százalékos áfa megspórolása a vállalkozás likviditási helyzetén sokat javít. A különböző lízingkonstrukciókra eltérő áfaszabályok vonatkoznak, ez adott esetben a teljes költséget is befolyásolja.
A lízing alapvetően egy eszköz bérbeadását jelenti, ahol a lízingbe adó a tulajdonjogot megtartja, míg a lízingbe vevő a használati jogot birtokolja. A lízing típusa szerint különböznek egymástól a lízingkonstrukciók. A vállalkozásoknak, amikor konstrukció kiválasztásáról van szó, alaposan át kell gondolniuk a lehetőségeket, mert a választásuk jelentősen befolyásolja a lízingdíj, az ÁFA levonás, vagy éppen a maradványérték mértékét.
Lízingkonstrukciók áttekintése az ÁFA törvény szemszögéből
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) nem használja a lízing fogalmát. Két nagy csoport van, az operatív lízing és a pénzügyi lízing, utóbbin belül pedig vannak a zárt és nyílt végű lízingkonstrukciók.
Zárt végű pénzügyi lízing
Az Áfa tv. az általános forgalmi adó szempontjából minden olyan részletre vételt, mely a futamidő végén biztos tulajdonosváltással jár azt az áfa rendszerében termékértékesítésnek tekinti. Ennek alapján az Áfa rendszerében a zárt végű pénzügyi lízing értékesítésnek (a lízingbe vevő oldaláról beszerzésnek) minősül. A lízingbe vevő az eszköz tulajdonjogát a futamidő végén, az utolsó lízingdíj megfizetésével, a maradványérték megfizetésével stb. szerzi meg. A lízingdíj ebben az esetben nem csak a használat, hanem a későbbi tulajdonjog megszerzésének ellenértékét is képezi. Az Áfa tv. 10. § a) pontja értelmében a fizetendő áfa a gépjármű birtokbaadásakor keletkezik (teljesítés napja). Ennek következtében az eszköz nettó ellenértékére számított áfa teljes összege az első számlában szerepelni fog. A későbbi részletek megfizetésekor tehát újabb számla nem kerül kibocsátásra.
Mivel a zárt végű pénzügyi lízing termékbeszerzésnek minősül, így az általános forgalmi adó alkalmazásában személygépkocsi beszerzésről beszélünk, ha az adózó ilyen típusú szerződést köt. Az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontja értelmében - a 120. és 121. §-tól függetlenül - nem vonható le a személygépkocsit terhelő előzetesen felszámított adó. Főszabály alóli kivételként az adó levonható, ha a termék igazoltan továbbértékesítési célt szolgál [Áfa tv. 125. § (1) bekezdés a) pont], vagy az adóalany a terméket vállalkozásán belül igazoltan egészben vagy túlnyomó részben taxiszolgáltatás nyújtása érdekében használja [Áfa tv. 125. § (2) bekezdés a) pont], vagy az adóalany a személygépkocsit igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja [Áfa tv. 125. § (2) bekezdés b) pont].
Zárt végű pénzügyi lízingnél tehát a lízingbe vevő adóalany csak akkor vonhatja le a lízing formájában beszerzett személygépkocsi áfáját, amit a futamidő kezdetén a személygépkocsi teljes értékét alapul véve hárít rá a lízingbeadó pénzügyi vállalkozás, ha azt a lízingbevevő továbbértékesítési céllal szerezte be, vagy egészben vagy túlnyomórészt további bérbeadás céljára használja, vagy döntően taxiszolgáltatási célra használja az autót. Ha ezen feltételek egyike sem teljesül, a személygépkocsit terhelő előzetesen felszámított adó nem válik levonhatóvá, az beépül a termék árába.
Nyílt végű pénzügyi lízing
A nyílt végű pénzügyi lízing a futamidő alatt bérbevételnek számít (Áfa tv. 259. § 4. pont), tehát szolgáltatás igénybevételeként kezelendő, mivel az ügylet megkötésekor a felek nem rendelkeznek a későbbi tulajdonszerzésről, így termékértékesítés nem történik. Az Áfa tv. 259. § 4. pontja értelmében pedig bérbevételnek minősül a bérleti szerződésen alapuló jogviszony mellett minden olyan egyéb jogviszony is, amelynek tartama alatt a jogosult az ellenérték egészét vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríti vagy téríteni köteles a kötelezettnek (nyílt végű pénzügyi lízing).
A lízingbevevőnek minden egyes lízingrészletről számlát kell kapnia. Az általános forgalmi adót minden egyes számlázott részletre külön-külön kell felszámítani. A számla tartalmazza, hogy a kifizetett összegből mekkora a tőketartozás, a felszámított kamat, illetve mennyi az általános forgalmi adó összege. A számlázáskor az Áfa tv. 58. §-ának rendelkezéseire figyelemmel kell eljárni. Ez tulajdonképpen egy bérleti konstrukció, számviteli és adózási szempontból is így kell nyilvántartani. A köznyelvben ezért sokszor tartós bérletnek is szokták hívni. A lízingbe adó, azaz a lízingtársaság a tulajdonos, a lízingbe vevő pedig csak bérlője - használója bizonyos ideig az eszköznek. Ennél a felállásnál a lízingbe vevőnek nem is célja, hogy bármikor a futamidő során megszerezze az ominózus eszközt, éppen ezért a könyvelésében sem kap helyet, így értékcsökkenést nem számolhat el rá. Csak az éppen esedékes, kiszámlázott lízingdíj, kvázi "bérleti díj" szerepel a könyvelési tételek között. Ez pedig ráfordításként elszámolható.
Operatív lízing (tartós bérlet)
Az operatív lízing esetében a lízingbeadó (a lízingtársaság) megtartja az eszköz tulajdonjogát a lízingidőszak alatt, és a lízingbevevő (a bérlő) használja az eszközt. Ebben a konstrukcióban a lízingdíj tartalmazza a lízing ÁFA-t, amit a vállalkozás levonhat az adóbevallásában, feltéve, hogy az eszközt üzleti célra használja.
Zártvégű pénzügyi lízing
A 9 személyes kisbusz besorolása az ÁFA szempontjából
Személygépkocsinak a 8703 vámtarifaszámú gépjármű minősül az Áfa tv. alkalmazásában. Jelen esetben a 9 személyes kisbusz személygépjárműnek minősül, (ha az ülések kivehetők és rakodásra használható, akkor lehet tehergépjármű, de a forgalmiban annak kell szerepelni). A személygépkocsi fogalma az Áfa tv. alkalmazásában 2019. július 1-jétől a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. mellékletének módosításáról szóló, 2017. október 12-i (EU) 2017/1925 bizottsági végrehajtási rendelet 2018. január 1-jei állapota szerint hatályos besorolás alapján a 8703 vámtarifaszám alá sorolt gépjárművet jelenti. Fontos tudni, hogy a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas gépjárművek minősülnek személygépkocsinak.
ÁFA-levonás nyílt végű pénzügyi lízing esetén (személygépkocsikra)
Amint említettük, a nyílt végű pénzügyi lízing az Áfa tv. alkalmazásában szolgáltatás igénybevételének, bérbevételnek számít. A személygépkocsik bérleti díjának áfa-tartalma 2-féle módszer alapján vonható le. Az Áfa tv. a személygépkocsi (vtsz. 8703) bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó levonására vonatkozó rendelkezéseket a 2018. évi LXXXII. törvény 2019. január 1-jei hatályba lépéssel módosította [Áfa törvény 124. § (4) bekezdés, 125/A. §, 325. §]. A módosított rendelkezések értelmében a gazdasági tevékenység érdekében (üzleti célú használat) és azon kívül (magáncélú használat) egyaránt használt személygépkocsi bérbevételét (ide értve a nyílt végű lízinget is) terhelő előzetesen felszámított adó 50 százaléka nem helyezhető levonásba a magáncélú használat miatt.
Az áfa-alanynak ugyanis - ha a terméket legalább részben igazoltan adóköteles gazdasági tevékenységéhez használja - az Áfa tv. választási lehetőséget kínál atekintetben, hogy az egyes lízingdíjak esedékességekor a felszámított áfa 50 százalékát helyezi levonásba, vagy olyan mértékét helyezi levonásba, amilyen mértékben a személygépkocsit adóköteles tevékenysége céljára használja fel (ez esetben igazolni szükséges az üzleti célú használat arányát).
Több személyautó bérbevétele esetén autónként lehet dönteni az áfa levonás módszeréről. Az autónkénti elszámoláshoz viszont szükséges, hogy a lízing szerződésben külön gépkocsinként szerepeljenek a fizetendő lízingdíjak.
Az 50%-os átalány-elszámolás
Az Áfa tv. 124. § (4) bekezdés b) pontjában nevesített, ún. 50 %-os szabály szerint - a 120. és 121. §-tól függetlenül - nem vonható le a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka. Ezen szabály szerint a lízingbe vevő a törvény alapján választhatja azt, hogy a lízingdíjak áfa-tartalma tekintetében 50 %-os levonási hányadot alkalmaz, melyet nem kell nyilvántartásokkal alátámasztania. Ez az 50 %-os szabály kizárólag személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adóra vonatkozik. Amennyiben a személygépkocsi használata bármilyen mértékben szolgálja az adólevonásra jogosító gazdasági, üzleti tevékenységet, akkor az 50 százalékos levonási tilalom alkalmazható. E rendelkezés célja adminisztrációs könnyítés, mivel az 50 százalékos szabály alkalmazásával az adóalany mentesül az alól, hogy tételesen nyilvántartsa az üzleti és magáncélú használatot (nem kell útnyilvántartást vezetnie).
Arányos levonás útnyilvántartással
Az adóalany dönthet úgy is, hogy a 124. § (4) bekezdés b) pontja helyett a 120. és 121. §-t alkalmazza (Áfa tv. 125/A. §). Ebben az esetben - a törvényben biztosított, 50 %-os levonási hányad helyett - az adózó olyan mértékben érvényesíti a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó levonását, amilyen mértékben a személygépkocsit adólevonásra jogosító gazdasági tevékenysége érdekében használja, hasznosítja. Ezen szabály alkalmazásának feltétele, hogy az Áfa tv. alanya az üzleti célú használat arányát megfelelően és tételesen igazolni tudja. Erre alkalmas dokumentáció lehet az útnyilvántartás vagy egyéb, az Áfa tv. 180. § előírásainak megfelelő nyilvántartás (például menetlevél, kiküldetési rendelvény). Jellemzően azon adózók választják az Áfa tv. 125/A. § alkalmazását a 124. § (4) bekezdés b) pontjának alkalmazása helyett, amelyeknél az üzemi/üzleti célú használat aránya több, mint 50 százalék. Abban az esetben, ha a személygépkocsit magáncélra egyáltalán nem is használják, és ez bizonyítható, az áthárított általános forgalmi adó 100 %-a levonható.
Vélemények a Peugeot Rifter 7 személyes modellről
100%-os ÁFA-levonás lehetősége
Az Áfa tv. 125. § (1) bekezdés f) pontja értelmében a 124. §-tól eltérően az előzetesen felszámított adó levonható, ha a 124. § (4) bekezdésében felsorolt esetben a szolgáltatás igénybevétele fejében járó ellenérték legalább 50 százalékára igazoltan teljesül, hogy az a 15. § szerinti szolgáltatásnyújtás (közvetített szolgáltatás) adóalapjába épül be. Ebből kifolyólag, ha az adóalany az 50 százalékos diktált hányadot alkalmazza (tételesen nem támasztja alá az üzleti és a magáncélú használatot), úgy az általa bérbevett személygépkocsi előzetesen felszámított áfáját teljes mértékben levonásba helyezheti (feltételezve, hogy az üzleti tevékenysége kizárólag adólevonásra jogosító tevékenység), ha az általa a személygépkocsi bérbeadója részére megtérített vagy megtérítendő ellenérték legalább 50 százalékát a munkavállalókkal megtérítteti (továbbszámlázza). Amennyiben az adóalany élt a 125/A. § szerinti döntési lehetőségével, akkor nem szükséges, hogy az adóalany a bérbevételt terhelő előzetesen felszámított adó teljes levonásához az általa a bérbeadó részére megtérített vagy megtérítendő ellenérték legalább 50 százalékát megtéríttesse a munkavállalóival. A munkavállalókkal megtérítendő ellenérték kapcsán azonban figyelemmel kell lenni arra, hogy a munkáltató és a munkavállaló az Áfa tv. 259. §-a 13. pont d) alpontja értelmében nem független feleknek minősülnek, és a munkavállaló nem rendelkezik levonási joggal, így az Áfa tv. 67. § (1) bekezdés b) pontja értelmében adóalapnak a szokásos piaci árat kell tekinteni, amennyiben az ellenérték aránytalanul alacsony a szokásos piaci árhoz képest.
A következő táblázat összefoglalja a két fő ÁFA-levonási módszer főbb jellemzőit nyílt végű pénzügyi lízing esetén:
| Jellemző | 50%-os átalány-elszámolás (Áfa tv. 124. § (4) b) ) | Arányos levonás útnyilvántartással (Áfa tv. 125/A. §) |
|---|---|---|
| Levonható ÁFA aránya | 50% | Az üzleti célú használat arányában (akár 100%) |
| Útnyilvántartás kötelezettség | Nem szükséges | Kötelező (tételes igazolás) |
| Adminisztrációs teher | Alacsony | Magasabb |
| Mikor éri meg? | Ha az üzleti használat aránya 50% vagy alacsonyabb, vagy ha az adminisztrációt akarják minimalizálni. | Ha az üzleti használat aránya 50% feletti. |
| Célja | Adminisztrációs egyszerűsítés | Pontosabb, nagyobb ÁFA-visszaigénylés |
Kezdőrészlet, önerő és maradványérték kezelése ÁFA szempontból
Fontos, hogy ne csak a havi lízingdíjak ÁFÁ-jára figyelj! Az előleg, az önerő, sőt az esetleges futamidő végi vételár ÁFÁ-ja is visszaigényelhető lehet, természetesen az üzleti használat arányában. Ezért érdemes már a lízingszerződés megkötése előtt alaposan átgondolni, hogy melyik konstrukció felel meg a céged igényeinek, és hogyan tudod optimalizálni az ÁFA-visszaigénylést. A nyílt végű lízingkonstrukciót az adótörvény - a tartós bérlettel azonosan - szolgáltatásként kezeli. ÁFA szempontjából bérleti díjról van szó, a bevallásban a 66. sorban kell szerepeltetni.
Általában a nyílt végű pénzügyi lízing szerződések okoznak némi fejtörést azzal, hogy a lízingelt eszköz értékéhez mérten tetemes összegű első díjrészletet kötnek ki. A jármű használata valós körülményeihez igazodó megoldás az, hogy a gépkocsi értékéhez viszonyítottan jelentős első részletet (az önrészt) úgy kell kezelni, mint ami nem az első hónapra vonatkozik, hanem a teljes bérleti időszakra, azaz a lízingszerződés futamidejének egészére. E feltételezésből kiindulva a lízingbeadó számlája alapján az első részlet áfája visszaigényelhető, a jármű hivatalos célú futásteljesítménye figyelembevételével. Ennek a hivatalos (és adóköteles tevékenységhez kapcsolódó) használatnak az adott havi teljes futásteljesítményhez viszonyított aránya határozza meg azt a mértéket, amely alapján a levonható rész számítható. Majd minden adó-elszámolási időszakban a futamidő végéig vizsgálni kell a göngyölített adatokból számolható felhasználási arány és ennek megfelelően az első havi díjban felszámított adó levonható része közötti eltérést, és azt az áfatörvény 153/C paragrafusa alapján szükség esetén helyesbíteni.
Amennyiben a nyílt végű pénzügyi lízing futamidejének végén az érintett személygépkocsi lízingbe vevője úgy dönt, hogy a gépjárművet megvásárolja, az addig lízingdíjként megfizetett összegekhez kapcsolódó és levonásba helyezett áfát nem kell visszafizetnie, hiszen megfelelt a nyílt végű lízing szabályainak, amelynek során az áfa levonásba helyezhető. Ha az adóalany a lízing futamideje végén él opciós vételi jogával, a maradványérték áfa-tartalma - a lízingdíjak áfa-tartalmának elszámolására vonatkozó fenti választástól függetlenül - az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés d) pontjában említett adólevonási korlátozás alá esik. E tilalom nem érvényesül - többek között - akkor, ha a beszerzés továbbértékesítési célú, vagy ha az adóalany a személygépkocsit igazoltan egészben vagy túlnyomó részben taxiszolgáltatás nyújtása érdekében használja vagy bérbe adja [Áfa tv. 125. § (2) bekezdés a)-b) pont].
Adminisztráció és optimalizálás: Az útnyilvántartás szerepe
Egy pontos és átlátható útnyilvántartás a lehető legmagasabb levonható lízingdíj ÁFA mértéket teszi lehetővé. Ha egy vállalkozás az érintett jármű esetében nagyobb áfalevonást szeretne érvényesíteni, tekintettel arra, hogy 50 százalékos aránynál magasabb az üzleti célú használat, ezt megteheti, de akkor nyilvántartást kell vezetnie erről. Az útnyilvántartás vezetése a lízing ÁFA levonásához szükséges dokumentáció egyik alappillére az 50% feletti esetekben.
Tévhitek az útnyilvántartásról:
- „Kötelező az átalányadót választani 2019-től?” Egyáltalán nem kötelező, szabadon választható bármelyik.
- „Egyformán kell alkalmazni a választott formát a cégen belül minden autóra?” Nem. Mindegyik autóra az előnyösebb formát lehet választani.
- „Sok a magánutam, ezért az átalányadót kell választanom!” 4 tipp, amivel a céges út lesz több.
- „Csak kicsi a különbözet az átalányadóval visszaigényelhető ÁFA és az útvonal nyilvántartással visszaigényelhető többlet ÁFA között!” Számold ki mennyi a különbség!
- „A könyvelő azt mondta, hogy megoldja / nem kell útnyilvántartás!” Mert neki az az egyszerűbb, de a Te károdra!
- „Csak a nagy céges útaránnyal rendelkező drága autókra érdemes útnyilvántartást vezetni!” Ezekre a legjobban megtérülő, de ha sok alsó- vagy középkategóriás autó van a cégnél, akkor együtt az összes autóra a megtakarítás már jelentős! A befektetett munka pedig busásan megtérül!
- „Egyszerűbbnek tűnik az átalányadó!” Igen, az. Az útnyilvántartás viszont gazdaságosabb.
- „A nagy kezdőrészlet ÁFA-ját nem, csak a havidíjak ÁFA-ját lehet amúgy is levonni!” Tévedés. Az autó teljes értéke utáni ÁFA-tartalmat érinti az útnyilvántartás.
Automatizált útnyilvántartás
A legkényelmesebb és egyben a legfejlettebb módszer az útnyilvántartás vezetésére egyértelműen egy automata útnyilvántartó applikáció. Ez a megoldás modern, könnyen használható és pontos, amely együttese megkönnyíti a vállalkozásoknak a lízing ÁFA levonását hitelesítő útnyilvántartás előállítását. Az útnyilvántartás automata vezetése és a vele elérhető 90-100%-os lízing ÁFA levonás hatalmas lehetőséget kínál a vállalkozások számára, hiszen a modern technológiát használva könnyebbé és hatékonyabbá teszi az útrögzítés folyamatát a vállalkozások számára, emellett rendkívüli anyagi előnyökkel jár. Bármely vállalkozás, amely lízingben gondolkodik, vagy már használja ezt a megoldást, milliókat spórolhat autónként a megfelelő útnyilvántartó program használatával lízingfutamidőnként. Nemcsak az útnyilvántartás vezetése válik egyszerűbbé, hanem a vállalkozás képes lesz minimalizálni a befizetendő lízing ÁFA-t, ezáltal hatékonyabban működhet és versenyelőnyre tehet szert a piacon.
Zártvégű pénzügyi lízing
Cégautóadó
Fontos megemlíteni, hogy személygépkocsi esetében fennáll a cégautóadó fizetési kötelezettség negyedévente. Adóköteles az a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) szerinti személygépkocsi - ide nem értve a környezetkímélő gépkocsit - amely nem magánszemély tulajdonában áll, továbbá az a személygépkocsi, amely után a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerint költséget, ráfordítást, illetve az Szja tv. szerint költséget, értékcsökkenési leírást számoltak el.