Zárt Végű Pénzügyi Lízing és az ÁFA Visszaigénylés Részletei
A cégvezetők és vállalkozók körében gyakori kérdés, hogy melyik lízingtípus illik jobban a vállalkozásukhoz, pénzügyi céljaikhoz és adózási stratégiájukhoz. Hatalmas különbségek vannak, amelyek befolyásolják az ÁFA visszaigénylést, a tulajdonszerzést és a pénzügyi tervezhetőséget is.
Amikor céges autót szeretnél, biztosan találkozol a pénzügyi lízing két típusával: a nyílt végű és a zárt végű lízinggel. Ezek nem pusztán jogi fogalmak, hanem konkrét pénzügyi és adózási előnyökkel vagy hátrányokkal járnak, melyek alapvetően meghatározzák a járműflotta kezelését és a vállalkozás cash flow-ját.
A Lízing Alapelvei és Fajtái
A lízing lényege az adásvétel, a bérleti ügylet és a hitelügylet kombinációja. A lízing típusát és egyben adójogi kezelését az dönti el, hogy a három ügyletből melyik a domináns. A jogalkotók különböző helyeken határozzák meg a lízingre vonatkozó törvényi előírásokat, de egyértelmű meghatározás nincs. A Pénzügyi lízing mind a lakosság, mind a gazdálkodók körében egyre kedveltebb, bár elég drága finanszírozási forma. A lízing értelmezésénél a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (Ptk.) és a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi CCXXXVII. törvény (Hpt.) meghatározásából érdemes kiindulni, hiszen a legtöbb jogszabály erre a két törvényre utal.
Zárt Végű Pénzügyi Lízing: Definíció és Jellemzők
A zárt végű pénzügyi lízing az általános forgalmi adó (ÁFA) törvény 8. § (2) bekezdés a) pontja szerint termékértékesítésnek minősül. Ez akkor valósul meg, amikor a termék átadása olyan okirat alapján történik, amely a termék határozott időre szóló bérletéről vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a bérlő vagy a vevő a tulajdonjogot legkésőbb az utoljára esedékes bérleti díj, vagy részlet kiegyenlítésével, illetve a szerződés lejártával megszerzi. Az ÁFA szempontjából ez a megfogalmazás meríti ki a zárt végű pénzügyi lízing fogalmát.
Ez a jogszabályi rész teljes mértékben körülírja a zárt végű pénzügyi lízing legfontosabb tulajdonságait: egy termék (lízingtárgy) úgy kerül a vevő birtokába (használati jogosultság), hogy a tulajdonszerzés csak a futamidő végén történik meg, vagy ha kifizetésre kerül a termék teljes vételára. Már a lízingszerződés megkötésekor a felek megállapodnak arról, hogy a futamidő végén automatikusan a lízingbevevő tulajdonába kerül a szóban forgó eszköz, ha az minden fizetési kötelezettségének eleget tesz. A zártvégű pénzügyi lízingszerződésben az adásvételi ügylet dominál, és a szerződés opciós jogot nem tartalmaz. A lízing futamidejének végén a lízingbevevő mindenképpen tulajdonjogot szerez a lízingtárgy felett.
A személyautó zárt végű pénzügyi lízing olyan megállapodás, amelyben a lízingbeadó megvásárolja a lízingbevevő által kiválasztott személyautót, azért, hogy annak használatát a lízingbevevőnek meghatározott futamidőre díjfizetés ellenében átengedje. A futamidő végén, az utolsó részlet és a maradványérték kifizetése után a cégautó automatikusan a lízingbevevő tulajdonába kerül. Ez egy egyszerű eszközfinanszírozás, ahol a vállalkozó a futamidő után saját tulajdonba veszi az autót.
ÁFA Szabályok Zárt Végű Pénzügyi Lízing Esetén
A két eltérő lízingkonstrukcióhoz eltérő ÁFA szabályok (adókötelezettség, adólevonás) tartoznak. A zárt végű lízing az ÁFA rendszerében értékesítésnek minősül.
Az ÁFA Fizetési Kötelezettség Keletkezése
Zárt végű pénzügyi lízing esetén az ÁFA fizetési kötelezettség a termék tulajdonba-, vagy - ha az előbb történik - birtokbaadásakor keletkezik (kivéve a vagyoni értékű jogokra vonatkozó zárt végű pénzügyi lízing esetét). A lízingbeadó ugyanis egyetlen ÁFA-s számlát állít ki a futamidő elején, mely a lízingszerződés tőkerészét és az ÁFÁ-t tartalmazza. A fizetendő ÁFA alapját a lízingbevevő által fizetendő teljes tőketartozás képezi, az adófizetési kötelezettség a futamidő alatt egyszer keletkezik a tulajdonba-, illetve a birtokbaadáskor.
Az ÁFA Alapja és Mértéke
A tőkerészt terhelő adómérték a lízingszerződés tárgyától függetlenül az általános adókulcs. A kamat és a tőkerészen kívül más jogcímen beszedett összegek (például szerződéskötési díj) nem képeznek ÁFA-alapot, ugyanis azok a tárgyi adómentesség körébe tartoznak (ÁFA törvény 2. számú melléklet 6. pont). Amennyiben a tőkerész nem éri el a lízing tárgyának beszerzési értékét, saját előállítású lízingtárgy esetén annak előállítási költségét, úgy az ÁFA fizetési kötelezettség megállapításának adóalapját a beszerzési érték, illetve az önköltség adja és nem a tőkerészek összege.
A lízingszerződésben foglalt lízingtárgy birtokbaadáshoz kapcsolódhatnak nem a hitelügylethez kapcsolódó járulékos költségek is. Ezek viszont megfelelő feltételek mellett felveszik a főügylet (termékértékesítés) tulajdonságait, ennek következtében ugyanúgy adófizetési kötelezettséget keletkeztetnek (beleépül a főügylet adóalapjába), függetlenül attól, hogy alapvetően milyen ÁFA törvény szerinti megítélés alá esnének. Tehát ezek lehetnek akár adómentes vagy ÁFA tv. hatályán kívüli ügyletek is.
Előzetesen Felszámított ÁFA Levonása
A lízingbeadó a zárt végű pénzügyi lízing céljára beszerzett eszköz előzetesen felszámított általános forgalmi adó tartalmát teljes egészében - arányosítás alkalmazása nélkül - levonhatja, függetlenül attól, hogy a pénzügyi lízing kamata tárgyi adómentes. Az adólevonással azonban nem lehet élni lakóingatlan pénzügyi lízing céljára történő beszerzése esetén, amennyiben a lízingbeadó a lakóingatlan lízingjére nem választott adókötelezettséget (Áfa törvény 33. § (7) bekezdés).
Gépjármű Lízingelés Különleges Szabályai
Személygépjárművek ÁFA Kezelése Zárt Végű Lízing Esetén
A személyautóknál ugyanis - néhány ritka esettől eltekintve - ÁFA-levonási tilalom van érvényben. Ha egy lízingbevevő személyautót zárt végű lízinggel szerez magának, akkor akárcsak egy készpénzes vásárló, az ÁFÁ-t a beszerzéskor ki kell fizetnie, de azt alapesetben nem vonhatja le. Az ÁFA levonhatósága általános esetben tiltott, kivételek (pl. taxizás) esetén lehetséges.
A lakosság részére a zárt végű pénzügyi lízing elérhető, melyben az ÁFÁ-t a futamidő során kell megfizetni. Ez elérhető a vállalkozások számára is.
Tehergépjárművek ÁFA Kezelése
Tehergépjárművek esetében a zárt végű pénzügyi lízing ÁFÁ-ját a klasszikus szabályoknak megfelelően lehet levonásba helyezni, természetesen figyelembe véve a figyelési időszak szabályait is. Itt működik a visszaigényléses módszer, persze azon keretek közt, ahogy az adott cég egyébként is jogosult erre ÁFA-státusza, tevékenysége, stb. függvényében.
Számviteli és Adózási Megítélés
A pénzügyi lízingnél a tulajdon a lízingbeadónál van, míg a lízingtárgy használati joga a lízingbevevőnél. Ugyanakkor ebben az esetben a lízingelt dolog „úgy viselkedik”, mintha a vállalkozás sajátja lenne, a finanszírozott eszközt fel kell venni a könyveibe. Ezért az erre kalkulált értékcsökkenést elszámolhatja a vonatkozó szabályok szerint, és a lízingkonstrukcióhoz kötődő kamatot is elszámolhatja ráfordításként. A kötelezettségek oldalán pedig a lízingkötelezettség jelenik meg a könyvekben. A lízing futamideje alatt az eszköz a lízingbeadó tulajdonát képezi, viszont a lízingbevevő tartja nyilván a könyveiben. Az értékcsökkenést is a lízingbevevő számolja el.
A hűtőrendszer kiegyenlítő tartályának optimális folyadékszintje
A zárt végű lízing előnye a készpénzes vásárláshoz képest, hogy nem jár olyan nagy tőkelekötéssel (az átlagos önrész 30 %). Kis- és középvállalkozások (KKV-k) esetében a zárt végű lízing kamata teljes egészében levonható a társasági adóból (Tao tv. 22/A.§). A pénzügyi lízing segítségével finanszírozott eszközre az esetleges beruházási adókedvezmények is vonatkoznak. Nincs olyan hátrány, az értékcsökkenés ugyanúgy elszámolható, mint a saját eszközöknél.
Zárt Végű és Nyílt Végű Pénzügyi Lízing Összehasonlítása
Az alábbi táblázat összefoglalja a zárt és nyílt végű pénzügyi lízing legfontosabb jellemzőit és különbségeit, különös tekintettel az ÁFA kezelésre:
| Jellemző | Zárt Végű Pénzügyi Lízing | Nyílt Végű Pénzügyi Lízing |
|---|---|---|
| Tulajdonjog a futamidő alatt | Lízingbeadó | Lízingbeadó |
| Üzembentartó | Lízingbevevő | Lízingbevevő |
| Finanszírozás alapja | Bruttó vételár + reg. adó | Nettó vételár + reg. adó |
| Kinek a könyveiben szerepel az eszköz | Lízingbevevő | Lízingbevevő |
| Értékcsökkenés elszámolása | Lízingbevevő | Lízingbevevő |
| Havi részlet tartalma | Tőke + kamat | Tőke + kamat |
| ÁFA fizetés időpontja (lízingbevevő oldalon) | Törlesztés kezdetén egy összegben (birtokbaadáskor) | Minden egyes számlázott részletre külön-külön |
| ÁFA visszaigénylés (lízingbevevő, személyautó esetén) | Alapesetben nincs (kivéve taxi) | 50% (útnyilvántartás nélkül), vagy akár 100% (útnyilvántartással) |
| Társasági adóalap csökkentő ráfordítások | Értékcsökkenés + kamat ráfordítás | Értékcsökkenés + kamat ráfordítás |
| Gépjármű tulajdonjoga lejáratkor | Automatikusan átszáll a lízingbevevőre | A lízingbevevő dönthet: megvásárolja, visszaadja, 3. személyt jelöl |
| Maradványérték kockázat viselése | Lízingbevevő | Lízingbevevő (vagy visszaadás esetén lízingbeadó) |
| Vagyonszerzési illeték szerződéskötéskor | Van: 100% | Van: 100% (vagy 25% üzembentartói jogra) |
A fenti táblázat egy általános áttekintést nyújt, a konkrét feltételek és jogszabályi rendelkezések részletesebb vizsgálata minden esetben szükséges.
Mikor Válasszuk a Zárt Végű Lízinget?
Ha a célod, hogy az autó a futamidő végén a céged tulajdonába kerüljön, a zárt végű autó lízing az ideális. Ha hosszú távon egy autót szeretnél megtartani, és a tulajdonlás a cél, a zárt végű valószínűleg kisebb adminisztrációval jár az elején. Viszont emlékezz, ÁFÁ-t akkor sem tudsz visszaigényelni személygépjárművek esetében, néhány kivételtől eltekintve.
A készpénzes vásárláshoz képest a zárt végű lízing előnye, hogy nem jár olyan nagy tőkelekötéssel (az átlagos önrész 30 %). Sokszor a legdrágább megoldás a saját forrásból történő vásárlás, lehet azonban takarékosabb alternatívát választani.