Az üzemanyag áfájának levonása cégautóknál: Részletes útmutató
A vállalkozások mindennapi működése során számos alkalommal merül fel a céges járművek használatának szükségessége, amely különböző célokra szolgálhat. Az egyik legfontosabb és legösszetettebb kérdéskör a céges autók fenntartásával kapcsolatos költségek elszámolása. Például a cégautó üzemanyag áfa visszaigénylés kérdésköre, amely sok fejtörést okozhat a cégvezetőknek. Nézzük, hogy mikor és milyen mértékben számolható el az áfa a felhasznált üzemanyag kapcsán.
Az üzemanyag áfájának általános szabályai és a levonási tilalom
Személygépkocsiba betöltött üzemanyag kapcsán főszabályként megállapítható, hogy az üzemanyag beszerzésekor a kapcsolódó általános forgalmi adó levonására nincs lehetőség. Elviekben valamennyi elképzelhető üzemanyag esetében fennáll az adólevonási tilalom, ideértve a benzint, a gázolajat, a különféle gáz halmazállapotú üzemanyagokat, valamint az elektromos áramot is, amennyiben ezek személygépkocsi üzemeltetéséhez kerülnek felhasználásra. Az Áfa törvény a személygépkocsi üzemeltetéséhez használt bármely üzemanyaghoz köthető áfa levonását tiltja. Függetlenül tehát attól, hogy az adott jármű motorbenzinnel, gázolajjal, vagy más típusú üzemanyaggal működik.
Az Áfatörvény bizonyos termékek, szolgáltatások beszerzésére levonási tilalmat határoz meg, amely azt jelenti, hogy ezek beszerzését terhelő áfa még akkor sem helyezhető levonásba, ha az adóalany adóköteles tevékenységéhez kerül felhasználásra. Az áfalevonási tilalom körébe eső termékek közé tartozik a motorbenzin és egyéb üzemanyag, amely személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges.
Kivételes esetek az üzemanyag áfa levonásával kapcsolatban
2015. évtől a motorbenzin áfája visszaigényelhető abban az esetben, ha az közvetlen anyagjellegű ráfordításként más termékértékesítés adóalapjába beépül. Itt a hangsúly a „közvetlenül” szócskán van. Néhány felmentés a cégautó üzemanyag Áfa levonással kapcsolatban: a törvény szerint, ha az üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges üzemanyagot vagy terméket továbbértékesítik, vagy ha ezek közvetlenül a bérbeadás költségeihez tartoznak, az Áfájuk levonható. Így a cégautó üzemanyagának áfája is levonható, ha azt továbbszámlázzák üzemanyagkártyával.
Gyakorlati példa: A cég lízingel egy járművet, amihez üzemanyagkártyát is igényel. A lízingcég az elszámolás során megkapja az üzemanyagszolgáltatótól a számlát, amit továbbszámláz a lízingbevevő cég számára. Ha a cégautó szabályzat szerint az üzemanyagot az autót használó munkatársnak kell fizetnie, akkor a cég kiszámlázza neki az üzemanyag költségét. Így az áfát a cég visszaigényelheti, mert az munkatárs állja a költséget. Ha a cégvezető nem él ezzel a lehetőséggel, akkor ő mint lízingbe vevő fogja befizetni az áfát.
Mezőgazdasági járművek üzemanyagának áfája
Fontos annak tisztázása, hogy van-e a mezőgazdasági járművön kívül olyan személyautó, amely diesel üzemanyaggal működik. A traktorokhoz vásárolt diesel üzemanyag ÁFA-ja visszaigényelhető. A fűkasza, fűnyíró működéséhez felhasznált üzemanyag nem tartozik a kedvezményezett körbe, mivel a motorbenzin áfája csak abban az esetben vonható le, ha igazoltan beépül anyagjellegű ráfordításként az értékesített termék adóalapjába.
Taxik üzemanyagának áfája
Mi történik, ha egy taxis vállalkozás kizárólag adóköteles tevékenységet végez, és minden autót csak munkára használ? Jogosult ilyenkor az üzemanyag áfájának visszaigénylésére? A kérdés logikusnak tűnik - a válasz viszont meglehetősen szigorú. Az általános forgalmi adóról szóló törvény (2007. évi CXXVII. törvény) 124. §-a szerint az Áfa törvény kimondja, hogy a személygépkocsi üzemeltetéséhez felhasznált üzemanyag áfatartalma általában nem vonható le. A taxiszolgáltatások esetében a jogszabály kivételt engedélyez a személygépkocsik beszerzésével, bérbevételével, üzemeltetésével kapcsolatban - ez szerepel az áfatörvény 125. § (2) bekezdés a) pontjában. Más szóval: az állam a taxik beszerzését áfa-szempontból támogatja, de a futásukhoz szükséges energia (akár benzin, akár áram) utáni áfát nem engedi levonni. Az általános levonási tilalom továbbra is érvényes, az egyetlen kivétel a gépjárműre magára vonatkozik.
Mit ért a törvény személygépkocsi alatt?
A különböző törvények eltérően határozhatják meg a személygépkocsi fogalmát, de általánosságban olyan járművekről van szó, amelyek elsődlegesen személyszállításra alkalmasak. A jogi meghatározás szerint a személygépkocsi legfeljebb kilenc férőhellyel rendelkezhet, beleértve a vezető ülését is. A törvényi megfogalmazások szerint egy személygépkocsi legfeljebb kilenc ülőhellyel rendelkezhet, beleértve a vezetőülést is. Különbségek adódhatnak az adózási szempontból releváns részletekben. Például egyes esetekben egy 2500 kg-ot meghaladó együttes tömegű, vegyes használatú gépjármű már nem számít személygépkocsinak.
Az ÁFA szabályozása szerint pedig személygépkocsi az, amely az 8703-as vámtarifaszám alá tartozik, és legfeljebb kilenc személy (a vezetővel együtt) szállítására alkalmas. Ez a meghatározás egyszerűsíti és egyértelműsíti a fogalomértelmezést, ami fontos lehet cégvezetők számára az adózási és költségvetési tervezés során. Az Szja törvény alapján például az elektromos és nulla kibocsátású járművek kivételt képeznek a cégautóadó alól.
Tehergépkocsik üzemanyagának és költségeinek elszámolása
Adózási szempontból egyáltalán nem mindegy, hogy egy céges jármű, a törvények értelmében személygépkocsinak vagy tehergépkocsinak minősül. Az áfa vonatkozásában az a jármű minősül tehergépkocsinak, amely 8704-as vámtarifaszámmal rendelkezik. Az Áfa törvény szerint a teherautókra több kedvezmény vonatkozik, mint a személygépkocsikra.
Játékos tanulás a KRESZ Parkban
Az üzleti célú teherautók esetén az üzemanyag áfatartalma 100%-ban visszaigényelhető, ami jelentős előnyt jelenthet a vállalkozások számára. Az ilyen járművek, ha a 8704-es vámtarifaszám alá tartoznak, nem esnek áfa levonási tilalom alá, és a cégautóadó sem vonatkozik rájuk.
Személygépkocsival kapcsolatos egyéb termékek és szolgáltatások áfa-kezelése
A céges személygépkocsikat a legtöbb esetben nem csupán üzleti ügyekben használják a munkavállalók, ezért érdemes alaposabban megvizsgálni a kapcsolódó levonási korlátozásokat. Az Áfa törvény a következő esetekben tiltja a személygépkocsihoz kapcsolható beszerzések során felmerülő áfa levonását: személygépkocsi beszerzés, kivéve a halottszállító járművek esetében, motorbenzin, illetve személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges üzemanyag beszerzése, egyéb, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékbeszerzések, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatások (itt az áfa 50%-a nem vonható le), a személygépkocsi bérleti díj (50% nem vonható le).
A fenntartáshoz kapcsolódó termékek alatt értjük például: alkatrészeket, az évszakhoz köthető gumiabroncsokat, tisztítószereket és az állagmegóvást szolgáló gumiszőnyegeket. A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges üzemanyag, illetve termékek áfatartalmát nem lehet levonni. Ide tartozik minden olyan termék, amely a személygépkocsi biztonságos működtetéséhez és állagmegóvásához fontos.
Alkatrészek és tartozékok
Személygépkocsihoz beszerzett alkatrészek és tartozékok vásárlása esetén a kapcsolódó általános forgalmi adó levonása főszabály szerint nem megengedett, kivéve abban az esetben, ha az alkatrész vagy tartozék beszerzése kifejezetten továbbértékesítési céllal történik, vagy például autószerelő által végzett javítási szolgáltatás nyújtása érdekében valósul meg. Az alkatrészek és tartozékok áfa-tartalma abban az esetben is levonható, ha a gépjárművet legalább 90%-os arányban adóköteles bérbeadás céljából hasznosítják.
Fenntartási és javítási szolgáltatások
Személygépkocsik javítása, illetve az ezekhez kapcsolódó szolgáltatások igénybevétele esetén főszabályként megállapítható, hogy a fenntartással és javítással összefüggő szolgáltatások általános forgalmi adójának 50%-a vonható le. Ugyanakkor, amennyiben az adóalany az adott szolgáltatást közvetített szolgáltatásként nyújtja tovább, abban az esetben az áfa teljes összege, vagyis 100%-a levonható. Továbbá, teljes egészében levonhatja az ilyen szolgáltatások áfa-tartalmát az a személy is, aki a gépjárművet túlnyomórészt, vagyis legalább 90%-ban adóköteles bérbeadás céljára használja. Nincs jelentősége annak, hogy az igénybe vett szolgáltatás milyen arányban tartalmaz anyagköltséget, az anyag hányadától függetlenül az adó 50%-a levonható, feltéve, hogy a megállapodás vállalkozási jellegű. Balesetből eredő javítási munkák esetében gyakori, hogy a biztosító a javítási költségek egy részét téríti meg.
Fedezze fel a Shell motorolajok előnyeit
Parkolás és úthasználat (autópálya matrica)
Egy személygépjármű esetén a parkolás és úthasználat (pl. autópálya matrica) áfa levonásánál lényegtelen a magánhasználat aránya. Akkor sem vonható le az áfa, ha igazoltan nincs magánhasználat. Az Áfa törvény értelmében ezek az úthasználati szolgáltatások. Az autópálya matricák, illetve a parkolási szolgáltatások kapcsán áthárított áfa nem vonható le. A jogszabály ezekre vonatkozóan tételes tiltást tartalmaz, tehát nincs kivétel ezzel kapcsolatban.
Az áfa levonási tilalom körébe eső szolgáltatások között szerepel a parkolási szolgáltatás és az úthasználati szolgáltatás.
Bérleti díjak és lízingkonstrukciók áfa-kezelése
2019. január 1-től a személygépkocsi bérbevételét terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka levonási tilalom alá esik. Ez a levonási tilalom független attól, hogy bérleti szerződéssel vagy akár lízingszerződéssel történik a bérbeadás. Ez a szabály vonatkozik az egyszeri bérleti díjra, a tartós bérleti szerződésre, de igaz az operatív lízing és a nyílt végű pénzügyi lízing konstrukciókra is.
2012. január 1-jétől a személygépkocsi bérbevétele után is levonható az áfa, amennyiben az kizárólag adóköteles tevékenység érdekében merült fel és az egyéb feltételek is fennállnak. Ez a szabály teljesen független az 50%-os levonási tilalomtól. Fontos tudni, hogy csak olyan mértékben lehet az áfát levonni, amilyen mértékben a szolgáltatás igénybevétele adóköteles tevékenységet szolgál. Az adólevonási jog gyakorlásához az adóalany érdekében áll a vállalkozási célú futásteljesítmény hiteles nyilvántartással történő dokumentálása. Erre jó alap lehet például az útnyilvántartás.
Ha például az adózó útnyilvántartással utólag igazolja, hogy egy bérbe vett személyautó magánhasználatának aránya 20%, akkor az áfa levonás 100%-os volt (mivel akkor még nem tudta az arányt). Ezt követően az útnyilvántartás leadásával a magánszemély felé ingyenes (vagy akár térítéses) használat miatt az Áfa tv. 14.§ (1) bekezdés alapján fizetendő áfa keletkezik a magánhasználat arányában.
A cégautó szabályzat (Car Policy) jelentősége
Ahogy a fentiekben is láthattuk egy cég életében számos kérdés, tisztázandó helyzet alakulhat ki, ha a cégvezető úgy dönt, hogy céges járműveket szerez be vállalkozása számára. A céges személyautó üzemanyag áfa visszaigénylés kérdéskörében egyáltalán nem mindegy, hogy a cégvezető hogyan és milyen feltételekkel állapodnak meg a járművet használó munkatárssal.
Egy jól átgondolt, alaposan megtervezett cégautó szabályzat segít felkészülni a céges autóval kapcsolatos helyzetekre, előre tájékoztatja a munkatársakat, segít elkerülni a céges járművek körüli félreértéseket és vitás helyzeteket. Ez egy ritkán bevett gyakorlat a cégek működésében, de egy valós lehetőség a cég számára. Ha ezt a megoldást választja a vállalat, akkor ezt minden esetben a cégautó szabályzatban, vagy másnéven car policy-ban rögzíteni kell még a cégautó átadása előtt. Ezen felül tájékoztatnia is kell az érintett munkatársat, akinek írásos beleegyezéssel vállalnia kell ezt a kötelezettséget.
Fő szabályok az ÁFA levonásáról - Összefoglaló táblázat
| Kategória | Főszabály | Kivételek (Részletek a szövegben) |
|---|---|---|
| Személygépkocsi üzemanyag | Nem vonható le | Továbbértékesítés, anyagjellegű ráfordításként beépülés, továbbszámlázás |
| Személygépkocsi alkatrészek/tartozékok | Nem vonható le | Továbbértékesítési cél, javítási szolgáltatás nyújtása, >90% bérbeadás |
| Személygépkocsi javítás/fenntartás | 50% vonható le | Közvetített szolgáltatás, >90% adóköteles bérbeadás céljára |
| Személygépkocsi bérlet/lízing | 50% nem vonható le (2019-től) | Kizárólag adóköteles tevékenységre (2012-től fennálló szabály) |
| Tehergépkocsi üzemanyag | 100% vonható le | N/A (általában nincs levonási tilalom) |
| Parkolás és úthasználat (személygépkocsi) | Nem vonható le | Nincs kivétel (tételes tiltás) |
Áfa levonási tilalmak átfogó listája
Az Áfatörvény bizonyos termékek, szolgáltatások beszerzésére levonási tilalmat határoz meg, amely azt jelenti, hogy ezek beszerzését terhelő áfa még akkor sem helyezhető levonásba, ha az adóalany adóköteles tevékenységéhez kerül felhasználásra. A fenti levonási tilalmak közül több esetben feloldást tartalmaz az Áfa törvény, vagyis meghatározott feltételek teljesülése esetén mégis levonásba helyezhető az adott termék, szolgáltatás esetében felszámított adó.
Termékek, amelyekre áfa levonási tilalom vonatkozik
- motorbenzin
- egyéb üzemanyag, amely személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges
- egyéb, a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges termékek
- személygépkocsi (kivéve a halottszállító személygépkocsit)
- a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó
- a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó
- egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas
- a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó
- a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket terhelő előzetesen felszámított adó
- az élelmiszert terhelő előzetesen felszámított adó
- az italt terhelő előzetesen felszámított adó
Szolgáltatások, amelyekre áfa levonási tilalom vonatkozik
- a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges szolgáltatást
- a taxiszolgáltatást (a Központi Statisztikai Hivatal Termékek és Szolgáltatások Osztályozási Rendszere, TESZOR’15 - 49.32.11)
- a parkolási szolgáltatást
- az úthasználati szolgáltatást
- a vendéglátó-ipari szolgáltatást
- a szórakoztatási célú szolgáltatást (TESZOR’15 56.30, 90.01, 90.02, 93.21, 93.29) terhelő előzetesen felszámított adó
Szintén nem vonható le: a vezetékes telefonszolgáltatást (TESZOR’15 61.10.11, 61.10.12), a vezeték nélküli telefonszolgáltatást (TESZOR’15 61.20.12, 61.20.13, 61.20.14-ből), az internetprotokollt alkalmazó, beszédcélú szolgáltatást (TESZOR’15 61.10.49-ből, 61.20.49-ből, 61.90.10-ből) terhelő előzetesen felszámított adó összegének 30 százaléka. A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatások és bérbevételhez kapcsolódó előzetes felszámított áfa 50 százaléka nem vonható le.
tags: #uzemanyagbeszerzeskor #a #benzinkut #levonhatja #a #benzin