Az operatív lízing szabályai és jellemzői
A lízing, mint finanszírozási forma, egyre kedveltebb mind a lakosság, mind a gazdálkodók körében. A lízing lényege az adásvétel, a bérleti ügylet és a hitelügylet kombinációja. Ez egy olyan elsődlegesen eszközfedezetes finanszírozási forma, mely során a Lízingbe Adó a finanszírozott lízingtárgy (jármű, gép, berendezés vagy ingatlan) tulajdonosa a finanszírozás teljes futamideje alatt. A vállalkozások más tulajdonát képező eszközt akkor tudnak használatba venni, ha a szükséges eszközt bérlik vagy lízingelik, netán megvásárolják azt. Bár a lízing egyre népszerűbb, a lízingügyletekre vonatkozó önálló jogszabályok nem léteznek Magyarországon. A jogalkotók különböző helyeken határozzák meg a lízingre vonatkozó törvényi előírásokat, de egyértelmű meghatározás nincs.
A lízing típusát és egyben adójogi kezelését az dönti el, hogy a három ügyletből (adásvétel, bérlet, hitel) melyik a domináns. Ennek következtében az adóztatási kérdések megoldása sem egyszerű. A lízing értelmezésénél a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (továbbiakban: Ptk.) és a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi CCXXXVII. törvény (továbbiakban: Hpt.) meghatározásából érdemes kiindulni, hiszen a legtöbb jogszabály erre a két törvényre utal. A lízingszerződés egy olyan szerződés, amelynek alapján a lízingbeadó a tulajdonában lévő lízingtárgyat meghatározott időre a lízingbevevő használatába adja. A lízingbevevő ezért köteles díjat fizetni. A lízingtárgy valamely dolog (pl. berendezés, jármű, ingatlan) vagy esetleg jog lehet. A lízingszerződések esetén a lízingbeadó abból a célból szerzi meg a lízingtárgy tulajdonjogát, hogy azt használatba (lízingbe) adja. Két fő típust szokás megkülönböztetni: a pénzügyi lízinget és az operatív lízinget vagy más néven tartós bérletet.
Mi az operatív lízing?
Tulajdonképpen mi az az operatív lízing? - hangzik fel a kérdés, ha az autóbérlés kerül szóba. Az operatív lízing csak elnevezésében lízing, tartalmát tekintve bérleti ügyletnek minősül. Az operatív lízingre vonatkozó előírások az ügylet bérleti jellege miatt a Ptk. szabályai között találhatók. Ez az ügylet szolgáltatásnyújtásként kezelendő. Az operatív lízing (tartós bérlet) díja havonta, negyedévente stb. fizetendő. Az operatív lízing fogalma szerint nincs tulajdonszerzési lehetőség, ezért ezt a típusú finanszírozási formát tartós bérletnek is szokták nevezni, ugyanis itt tulajdonképpen a lízing tárgyát képező eszköz hosszútávú bérléséről beszélünk.
Az operatív lízing jellemzői
- A lízingelt eszköz tulajdonosa a lízingbe adó, a lízingbe vevő csupán az eszköz használatára jogosult a lízingdíj megfizetése mellett.
- A lízingelt eszköz a lízingbe adó könyvelésében van jelen, ő viseli és számolja el az amortizációt is. Vagyis operatív lízing segítségével a bérbevevő mérlegen kívül finanszírozhatja a lízinget.
- A vételár ÁFA-tartalmát a lízingbe adó igényelheti vissza.
- A lízingbe vevő a lízing bérleti díját tudja költségként elszámolni.
- A lízingszerződés lejártakor a lízingelt eszközt a lízingbe vevő visszaadja a lízingbe adónak, vagyis nem kerül a lízingbe vevő tulajdonába (a lízingbe vevő üzembentartóvá sem válik a lízingszerződés időtartama alatt).
- A lízingszerződésnek megfelelően a lízingbe vevő csupán havi lízingdíjat fizet, minden egyéb költség (pl. a gépjármű karbantartásával, esetleges balesetből vagy meghibásodásból eredő kármentéssel, assistance szolgáltatással és biztosítással kapcsolatos díjak) a lízingbe adót terheli.
- Mivel az operatív lízing díja költségként leírható, a díjhoz kapcsolódó áfát vissza lehet igényelni.
Az operatív lízing előnyei és hátrányai
Az operatív lízing népszerűségét tükrözi, hogy a nagyvállalatok mellett egyre több kisvállalat is ezt a konstrukciót választja. A cégeknek ennél a finanszírozási formánál egy jól kiszámolható, a cég költségvetésében jól tervezhető havidíjas konstrukcióval kell számolni, a szerződés határozott futamidejű. A cégek a havi finanszírozási díjat költségként elszámolhatják. Mivel a lízing tárgyát képező gépjármű bérleti szerződésben kerül az ügyfél használatába, ezért a bérleti díj ÁFA-tartalma visszaigényelhető az üzleti használat arányában. Mivel a jármű nem kerül a cég tulajdonába a lízingfolyamat során, így nem kell az értékvesztéssel külön foglalkozni. Mivel a lízingdíj operatív lízing esetén tartalmazza az autó fenntartásával kapcsolatos összes költséget, így a cégeknek nem kell külön költeni a szervizre, a gumicserére, a meghibásodás vagy baleset miatt autómentésre és az assistance szolgáltatás díjára, a biztosítások és az adók megfizetésére. A cégeknek nagyobb flotta esetén nem kell egy külön osztályt erre létrehozni, mert a lízingcég minden terhet levesz a vállukról (ehelyett elegendő lehet egy flottamenedzsert megnevezni, aki a kapcsolatot tartja a lízingcéggel).
Az operatív lízing szinte egyetlen hátrányaként azt említhetjük meg, hogy a gépjármű a futamidő végén biztosan nem kerül a lízingbe vevő tulajdonába. Éppen emiatt a legtöbb vállalkozás arra törekszik, hogy a lízingelt jármű a lízingszerződés időtartama alatt termelje meg a kifizetett költségeket, illetve további hasznot eredményezzen a cég számára anélkül, hogy az induláskor egy nagyobb összegű befektetést kellett volna eszközölni.
Az Alapfogalmak - tartós bérlet, operatív lízing, flottaszolgáltatás - AutóSámán
Pénzügyi lízing
Pénzügyi lízing esetében tulajdonképpen egy olyan eszközbeszerzésről van szó, amely során a lízing tárgyát képező eszköz árát részletekben fizetjük meg úgy, hogy közben az adott eszköz hasznot hoz a számunkra. A lízingelt gépjármű minden esetben a bérbeadó tulajdonában van a futamidő lejártáig. Pénzügyi lízing esetén az ügyfél tulajdonjogot szerezhet. A lízingszerződés alapján a Lízingbe Vevő megszerezheti a lízingtárgy tulajdonjogát a teljes tartozást követően, a maradványérték megfizetésével. A lízingdíjak kalkulációja a lízingtárgy futamidő végi, reális piaci értéket tükröző maradványérték figyelembevételével készül, amely nem lehet nulla.
Nyílt végű pénzügyi lízing
Nyílt végű pénzügyi lízing esetén a bérbevevőnek a futamidő végén opciós vételi joga van a lízingelt gépjárműre. A nyílt végű pénzügyi lízing szolgáltatásnak minősül, mert a szerződés nem rögzíti egyértelműen, hogy a futamidő végén a lízingbe vevő megszerzi-e a tulajdonjogot. Ez a szerződéstípus opciós jogot tartalmaz, amely háromféle döntési lehetőséget biztosít. Ez a három eset számviteli és adózási szempontból eltérően kezelendő. A lízing futamideje alatt az eszköz a lízingbe adó tulajdonát képezi, viszont a lízingbe vevő tartja nyilván a könyveiben. Az értékcsökkenést is a lízingbe vevő számolja el. A nyíltvégű pénzügyi lízing esetén a lízingbe vevő megszerezheti a lízingelt eszköz tulajdonjogát akkor, ha a lízingszerződésben meghatározott összes lízingdíjat, illetve a maradványértéket megfizeti.
Zárt végű pénzügyi lízing
A zárt végű pénzügyi lízingszerződésben az adásvételi ügylet dominál. A nyílt és zártvégű lízing között az a fő különbség, hogy zárt végű lízing esetén a lízingelt autó tulajdonjoga automatikusan átkerül a bérbevevő tulajdonába. A zárt végű pénzügyi lízing esetében a lízingelt gépjármű mindig a lízingbe vevő tulajdonát képezi a futamidő lejártával. A szerződés opciós jogot nem tartalmaz. Ez az ügylet adásvételként kezelendő. A lízing futamideje alatt az eszköz a lízingbe adó tulajdonát képezi, viszont a lízingbe vevő tartja nyilván a könyveiben. Az értékcsökkenést is a lízingbe vevő számolja el.
Operatív és pénzügyi lízing összehasonlítása
A legfontosabb különbség az operatív és a pénzügyi lízing típusok között az, hogy a gépjárművet kinek a könyveiben tartják nyilván. Operatív lízing során a hangsúly nem a tulajdonláson, hanem a használaton van. Ennek megfelelően a bérelt gépjármű a futamidő végével sem kerül a bérbevevő tulajdonába. Ezzel szemben pénzügyi lízing esetén a lízing díja hosszútávú kötelezettségként jelenik meg a cég könyvelésében.
Amikor cégtulajdonosként dönteni kell az operatív lízing és a pénzügyi lízing között, akkor több szempontot is figyelembe kell venni. Az egyik ezek közül annak meghatározása, hogy a cég számára pénzügyi szempontból melyik finanszírozási forma lehet előnyösebb.
| Jellemző | Operatív lízing (tartós bérlet) | Pénzügyi lízing |
|---|---|---|
| Tulajdonjog | A lízingbe adóé a futamidő alatt és végén. | A lízingbe adóé a futamidő alatt, a lízingbe vevőé lehet a végén (zárt végű) vagy opciós jog van rá (nyílt végű). |
| Könyvelés | A lízingbe adó könyveiben szerepel. A lízingbe vevőnél csak költségként jelenik meg a bérleti díj. | A lízingbe vevő könyveiben szerepel, ő számolja el az amortizációt. |
| Költségek | A lízingdíj tartalmazza a karbantartást, biztosítást, adókat, egyéb szolgáltatásokat. | A lízingdíjon felül a lízingbe vevőt terhelik az üzemeltetési, karbantartási és biztosítási költségek. |
| ÁFA | A havi díj ÁFA-ja visszaigényelhető (üzleti használat arányában). | Zárt végű: a teljes vételár ÁFA-ja az elején fizetendő, később visszaigényelhető. Nyílt végű: a havi lízingdíjak tőketörlesztő részét ÁFA terheli, visszaigényelhető. |
| Cél | Az eszköz használata, tulajdonszerzés nélkül. | Az eszköz tulajdonjogának megszerzése (akár azonnali, akár opciós). |
Kinek ajánlott az operatív lízing?
Az operatív lízinget a fentiek értelmében elsősorban egyéni vállalkozóknak, társas vállalkozóknak ajánljuk. Magánszemélyek részére az operatív lízing nem ajánlott, hiszen a bérleti díj ÁFA tartalmát nem tudják visszaigényelni, illetve költségként sem tudják elszámolni, így számukra nem előnyös ez a konstrukció. Az operatív lízing egy komplex szolgáltatás, amely során a lízingbe vevő célja csupán az adott gépjármű használata, nem pedig a tulajdonjog megszerzése, ugyanis a legtöbb esetben a lízingbe vevőnek rövidebb ideig van szüksége a lízingelt eszközre, mint annak hasznos élettartama.
Kinek ajánlott a pénzügyi lízing?
A nyílt végű pénzügyi lízing azoknak a vállalatoknak előnyös forma, amelyek ÁFA fizetési kötelezettségüket a teljes futamidőre akarják elosztani, és a szerződés megkötésekor még nem tudják eldönteni, hogy a futamidő végén szeretnék-e megszerezni az adott gépjármű tulajdonjogát. Azon cégvezetők számára is ajánljuk a nyílt végű pénzügyi lízinget, akik nem tudják, illetve csak negyedévente tudják visszaigényelni az ÁFÁ-t.
Zárt végű pénzügyi lízing esetén finanszírozandó eszköz beszerzési árának ÁFA tartalmát a lízingbe vevőnek a finanszírozás kezdetekor kell megfizetnie. Ez az összeg a lízing cég által kiállított számla alapján később visszaigényelhető. Ennek megfelelően azoknak a cégeknek kedvező ez a forma, melyek rendszeres ÁFA elszámolásra kötelezettek, általában befizetői pozícióban vannak, illetve rendelkeznek szabad forrással a teljes nettó értékre jutó ÁFA megfizetéséhez.
Adózási és számviteli szempontok
Az operatív lízing díja költségként elszámolható, és a díjhoz kapcsolódó áfát vissza lehet igényelni. A számlázása is ennek megfelelően történik. Az általános forgalmi adó a lízingdíjakhoz kapcsolódik. Az operatív lízing az Áfa tv. 58. §-a szerint szolgáltatásnak minősül.
Pénzügyi lízing esetében az eszköz a lízingbe vevő könyveiben szerepel, operatív lízingnél azonban a lízingbe adó mérlegében jelenik meg. Pénzügyi lízing esetében az értékcsökkenést a lízingbe vevő számolja el. Az operatív lízingnél a lízingbe vevő az eszközt nem a saját könyveiben mutatja ki, nála csupán a bérleti díj jelenik meg költségként. Ez fontos szempont lehet akkor, ha a cég már rendelkezik hitellel és nem szeretné tovább növelni a hitelállományát. Ilyen esetekben az operatív lízing jó megoldás lehet, hiszen a cég úgy tudja használni, illetve a hasznát élvezni a lízingelt eszköznek, hogy az adóssága nem növekszik, nincs kötelezettsége, csak havi díjat fizet egy szolgáltatásért.
A kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (továbbiakban: Kiva tv.) alapján a kisvállalati adóalap a társasági adóalaptól eltérően határozható meg. Az értékcsökkenés elszámolásra kerül, de az elszámolt amortizáció nem befolyásolja a kisvállalati adó alapját. Ugyancsak sajátos adójogi kérdések merülnek fel a társasági adóval kapcsolatban is. A Tao tv. által elismert értékcsökkenés a Tao. tv. 7. §-ában szabályozott. A ráfordításként elszámolt értékcsökkenés a társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban Tao. tv.) 8. §-a szerint releváns.
A lízingügylethez szinte mindig kötődik valamilyen vagyonbiztosítás. A biztosítási díj áfaalapot képez-e, az izgalmas kérdés. Fontos megjegyezni, hogy 2012. január 1-jétől valóban hatályát vesztette az általánosforgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény 124. §-a, amely a személygépkocsik bérletének (operatív lízing) áfatartalmának levonhatóságát korlátozta, így ma már bizonyos megkötésekkel levonható.
Gyakori kérdések az adózás és elszámolás kapcsán
Felmerül a kérdés, hogy operatív lízingelt személygépkocsit haszonkölcsön-szerződéssel a cég kölcsönadhat-e, és továbbszámlázhatja-e a gépkocsiköltségeket (pl. autópálya-matrica, bírságok, cégautóadó, casco díj). Részlet a válaszból: "Hosszabban idéztük a kérdést, bár a válasz röviden: nem megfelelő megoldás a továbbszámlázás!" Az adót sem áfával, sem áfa nélkül nem lehet - jogszerűen - számlázni. Az adó sem terméknek nem tekinthető, sem szolgáltatásnyújtásnak nem minősíthető.
Egy másik eset kapcsán, ahol a cég operatív lízing keretében silóberendezéseket bérel, amelyeket kihelyez vevőihez díjmentesen, de a használat fejében termékvásárlásra kötelezi őket, felmerül, milyen kötelezettségek keletkeznek. A válasz feltételezi, hogy az operatív lízing ténylegesen bérlet az új Ptk. szerint.
Előfordulhat, hogy egy zárt végű lízingügylet a futamidő alatt a lízingbe vevő nem fizetése okán megszűnik, és a szerződés megszüntetése után a szerződés megszüntetésével, valamint a lízingbe adó által visszavett lízingtárgy értékesítésével kapcsolatos költségeket a lízingbe adó gyakran megtérítteti a lízingbe vevővel.
A lízingdíj megszabható magyar forintban, devizában, devizához kötötten is, de extrém esetben a kriptodeviza is megjelenhet. Az idei forintleértékelődésből adódóan óriási nem realizált árfolyamveszteséggel kalkulálhatnak a devizahitelek, illetve a devizaalapú hitelek átértékelése eredményeként. A válasz röviden az, hogy nincs lehetőség az Szt. 33. §-ának (2) és (3) bekezdését hatályon kívül helyezték.
tags: #fogyasztóvédelem #operatív #lízing #szabályai