Részletes Útmutató a Vendéglátás ÁFA-szabályozásához: Helyben Fogyasztás, Elvitel és Kiszállítás

Az ÁFA-szabályok Evolúciója a Vendéglátásban

A vendéglátó szolgáltatások adózása az elmúlt években jelentős változásokon ment keresztül. 2017. január 1-től a jogalkotó kibővítette a 18 százalékos, kedvezményes adókulcs használatát az egyes étkeztetési (vendéglátó) szolgáltatások nyújtására vonatkozóan. Az Áfa tv. 2018. óta az egyes étkeztetési (vendéglátó) szolgáltatások nyújtására 5 százalékos adómértéket rendel alkalmazni.

Fontos megjegyezni, hogy bár a jogalkotó szándéka a „klasszikus” éttermek és cukrászdák működésének támogatása volt, a szabályozás részletessége sok esetben sajátos értelmezési kérdéseket vet fel. Az új szabályozás gyakorlatba történő átültetése azonban korántsem egyszerű, mint arról többször is olvashattunk, mivel a kedvezményes adókulcs alkalmazásához több feltételnek együttesen kell teljesülnie. Az eligazodást segíti a NAV-Figyelő eheti száma az Accace szakértőjének tollából.

A Kedvezményes ÁFA Alkalmazásának Fő Feltételei

A kedvezményes adómérték alkalmazásához együttesen több feltételnek kell megfelelnie a szolgáltatásnak. Elsődleges a szolgáltatási jelleg megvalósulása, azon túl meg kell felelni a statisztikai besorolásra alapozva meghatározott tevékenységi körnek, valamint az adott szolgáltatáscsoportba illeszkedő tevékenységnél is csak bizonyos termékkör kiszolgálása esetén lehet a kedvezményes adómértéket alkalmazni. E három lépcsős minősítést elvégezve eldönthető, hogy élhetünk-e a kedvezményes kulcs alkalmazásával.

A NAV és a Pénzügyminisztérium újabb adózási kérdést válaszolt meg közösen, ezúttal a vendéglátó szolgáltatások nyújtásakor alkalmazandó 5%-os ÁFA-kulccsal kapcsolatban. A közleményben ismertetik, hogy az Áfa tv. 2018. óta az egyes étkeztetési (vendéglátó) szolgáltatások nyújtására 5 százalékos adómértéket rendel alkalmazni. A fenti feltételek közül, ha bármelyik nem teljesül, az adott ügyletre a kedvezményes adómérték nem alkalmazható, és az általános szabályok szerint kell az áfát megállapítani (27%).

1. Szolgáltatásnyújtás Megvalósulása

A termék értékesítése és az étkezési szolgáltatás nyújtása közötti különbség pontos megértéséhez egy uniós szintű jogszabály, a 282/2011/EU végrehajtási rendelet 6. cikke tartalmaz szempontokat. Az Áfa vhr. 6. cikke tartalmazza, hogy az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások olyan szolgáltatások, amelyek kész- vagy félkész ételek és/vagy italok emberi fogyasztásra szánt értékesítéséből állnak, és amelyeket az azonnali fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérnek. Az ételek és/vagy italok értékesítése csak az egyik összetevője a teljesítésnek, amelyben a szolgáltatások vannak túlsúlyban. Egyszerűen fogalmazva: nem elég az ételt elkészíteni, biztosítani kell asztalokat és székeket, ahol a vendég kényelmesen elfogyaszthatja azt.

Gasztronómiai élmények Albertirsán: korlátlan étkezés

A fentiek értelmében nem szolgáltatásnyújtás, hanem termékértékesítés valósul meg például a következő esetekben: az étel, helyben készített alkoholmentes ital elvitelre történő értékesítésekor, az étel, helyben készített alkoholmentes ital olyan értékesítésekor, amely a házhoz szállítást is magában foglalja, valamint az étel, helyben készített alkoholmentes ital olyan körülmények között történő értékesítésekor, amikor a helyben fogyasztáshoz legfeljebb pult vagy „körbefutó deszka” biztosított (jellemzően ide tartoznak például a lángossütők, pecsenyesütők piaci, illetve büfé kocsiból történő értékesítései). Ezekben az esetekben a kiegészítő szolgáltatások nem dominálnak az ügyletben.

Jó hír ugyanakkor, hogy a szolgáltatásnyújtásként történő minősítéshez nem feltétlenül szükséges, hogy az ételt, italt felszolgálják, tehát az önkiszolgáló étkezőhelyeken is megvalósulhat szolgáltatásnyújtás. Ez a feltétel megvalósul akkor is, ha biztosított a helyben fogyasztáshoz szükséges környezet (székek, asztalok, evőeszköz stb.), valamint annak tisztán tartása. Továbbá, az azonnali fogyasztást lehetővé tevő kiegészítő szolgáltatások közé tartozik a megfelelő környezet, eszközök (pl. evőeszközök, szalvéta, szemetes) biztosítása és azok tisztán tartása (takarítás, leszedés).

Fontos, hogy ezeket a kiegészítő szolgáltatásokat nem feltétlenül az ételt, helyben készített alkoholmentes italt értékesítője vagy más személy biztosítja. Például a bevásárlóközpontok éttermi részén, ahol az asztalokat, székeket és a mosdóhasználatot nem az adott vendéglátóegység üzemelteti, a szolgáltatásnyújtás attól függetlenül megvalósul. Az, hogy az önkiszolgáló étteremben a tálca visszavitele a vendég feladata, de a helyben fogyasztáshoz a megfelelő környezet, eszközök egyébként biztosított, az ügylet szolgáltatásnyújtás jellegét nem kérdőjelezi meg.

A megfelelő statisztikai besorolás alá tartozó vendéglátó egység elvitelre történő értékesítésének termékértékesítéskénti vagy szolgáltatásnyújtáskénti megítélése során a vevő elviteli vagy helyben fogyasztási szándéka a meghatározó. Amennyiben például a cukrászdában a vevő elvitelre kéri a süteményt, az eladó termékértékesítést valósít meg. Ha a vendég már a rendeléskor jelzi, hogy a menü egy részét (pl. leves) helyben fogyasztja, a másik részét (pl. főétel) pedig elvitelre kéri, akkor éttermi szolgáltatás és amellett egy termékértékesítés is megvalósul. Az ügylet adóalapját meg kell bontani, a kedvezményes adómérték csak a szolgáltatás (helyben fogyasztott étel) adóalapjára alkalmazható.

2. A Szolgáltatás Statisztikai Besorolása (TESZOR’15)

A kedvezményes adómérték alkalmazhatóságának második feltétele, hogy az adóalany által végzett ügylet a TESZOR’15 56.10 Éttermi és mozgó vendéglátás szolgáltatás kategóriába tartozzon. A TESZOR (Termékek és Szolgáltatások Osztályozási Rendszere) a különböző gazdasági tevékenységeket statisztikai besorolás szerint kategorizálja. A TESZOR’15 56.10 alá sorolható szolgáltatások közé tartozik az összes azonnali közvetlen fogyasztásra alkalmas étel és ital kiszolgálása, amely történhet hagyományos étteremben, önkiszolgáló étteremben, olyan étteremben, ahonnan elvihető az étel-ital, állandó vagy ideiglenes elárusítóhelyen, ülőhely biztosításával vagy anélkül. Besorolási szempontból elsődleges az ételek közvetlen azonnali fogyasztásra alkalmassága, másodlagos a létesítménynek a fajtája, amely a szolgáltatást végzi.

Gasztronómiai utazás Ausztriában: exkluzív szállás és Michelin-élmények

Fontos tudni, hogy a TESZOR’15 56.10.11, 56.10.12, 56.10.13 és 56.10.19 kódok alá történő statisztikai besorolásnak nem feltétele a melegkonyha, csak az, hogy az ételek és az italok közvetlen fogyasztásra alkalmasak legyenek. Így a kedvezményes adómérték alkalmazásának nem akadálya, ha az étel nem helyben készült.

A TESZOR’15 56.10 Kategóriái és ÁFA Alkalmazása

A TESZOR’15 szerinti fogalmak, valamint az Áfa tv. és az Európai Unió Tanácsának a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról szóló 282/2011/EU végrehajtási rendelete szerinti fogalmak tartalmilag nem feltétlenül fedik egymást, így nem azok elnevezését, hanem a szolgáltatás tartalmát kell meghatározónak tekinteni.

3. Milyen Termékekre Vonatkozik? (Étel- és Helyben Készített, Nem Alkoholtartalmú Italforgalom)

Az 5%-os kedvezményes ÁFA kizárólag helyben készített ételekre és helyben készített, nem alkoholtartalmú italokra alkalmazható. Fontos megjegyezni, hogy a kedvezményes adómérték alkalmazásához nem szükségszerű, hogy egy adott szolgáltatás keretében egyszerre étel- és helyben készített, nem alkoholtartalmú ital fogyasztására is sor kerüljön. Amennyiben az adott szolgáltatás keretében ételforgalom és helyben készített, alkoholmentes italforgalom valósul meg, 5%-os adómérték alkalmazandó.

Milyen italok tartoznak a helyben készített alkoholmentes italok közé?

• Frissen facsart vagy préselt gyümölcs- és zöldséglevek
• Helyben készített alkoholmentes koktélok, turmixok, teák, limonádék, kávék
• Gyorséttermekben italkészítő automatából sűrítményből készített szénsavas üdítők
• Helyben készített tisztított víz

Milyen italok NEM tartoznak ide?

• Alkoholos italok (beleértve az alkoholos koktélokat)
• Alkoholos összetevőt tartalmazó mixek
• Palackos üdítők (akkor sem, ha felbontás után kitöltik és citromkarikával vagy más dekorációval látják el)
• Ásványvizek

Ezekre a termékekre a magasabb ÁFA-kulcs vonatkozik, amelyet az elviteles vagy kiszállításos fogyasztásnál is alkalmazni kell.

Fogyasztási Módok és az ÁFA-kulcsok

Az ÁFA-kulcs meghatározásának egyik legfontosabb szempontja, hogy a vendég hogyan kívánja elfogyasztani az ételt - vagyis mi a „vevő fogyasztási szándéka”. Nem mindegy, hogy a fogyasztás helyben történik-e, elvitelre kérik az ételt, vagy házhoz szállítják, ahogyan az sem, hogy milyen típusú ételről vagy italról beszélünk.

Tápanyagok megőrzése a mikrohullámú sütőben

Helyben Fogyasztás (5% ÁFA)

Az ÁFA-törvény konkrét feltételeket határoz meg annak érdekében, hogy egy vendéglátóhely a kedvezményes, 5%-os ÁFA-kulcsot alkalmazhassa a helyben fogyasztott ételekre és italokra. Ehhez a már említett feltételeknek kell teljesülniük: szolgáltatásnyújtás megvalósulása, megfelelő TESZOR-besorolás és helyben készített étel/nem alkoholtartalmú italok köre.

A szolgáltatásnyújtás túlsúlya nem kizárólag éttermi vendéglátásban, az éttermi vendéglátásra jellemző körülmények közt valósulhat meg, hanem például gyorsétkezdékben, a bevásárlóközpontok úgynevezett „food court”-jaiban is, ahol általában nincs felszolgálás, és a vendégek műanyag tálcát, étkészletet használnak. Érdekes tény, hogy a plázák is ide (5% alá) tartoznak, holott azok önkiszolgálók és a hely nem közvetlen tulajdonosa az asztaloknak.

Elviteles Fogyasztás (Jellemzően 27% vagy 18% ÁFA)

Az elviteles fogyasztás azt jelenti, hogy a vevő eredeti szándéka szerint nem a vendéglátóhelyen fogyasztja el az ételt vagy italt, hanem azt becsomagolva magával viszi. A vevő eredeti szándéka a meghatározó: ha a vevő az étteremből elvitelre kéri az ételt, süteményt, majd amikor becsomagolva átveszi, mégis leül egy asztalnál, és azt ott helyben elfogyasztja, akkor az emiatt nem tekinthető szolgáltatásnyújtásnak, hanem az eredeti szándékának megfelelően termékértékesítésként kezelendő, a megfelelő adómértékkel. Ha azonban helyben fogyasztásra nincs lehetőség, vagy az ételt, italt a vendég elvitelre kéri, akkor a termékértékesítés dominál az ügyletben.

Tipikus példák az elviteles fogyasztásra:

• Piaci lángossütők és pecsenyesütők, ahol csak egy pult vagy egy keskeny asztal áll rendelkezésre.
• Büfé kocsik, ahol nincs lehetőség asztaloknál történő fogyasztásra.
• Egyéb olyan vendéglátóegységek, ahol nem biztosított az azonnali fogyasztáshoz szükséges szolgáltatás (pl. önálló asztalok, székek).

Mivel ezekben az esetekben az étel csak átadásra kerül, és a fogyasztás helye nem a vendéglátóhely, ezért a nem kedvezményes ÁFA-kulcsot kell alkalmazni, kivéve, ha az adott termék (pl. bizonyos lisztalapú termékek) a 18%-os kedvezményes kulcs alá tartozik.

Kiszállításos Fogyasztás (Jellemzően 27% vagy 18% ÁFA)

A kiszállításos fogyasztás azt jelenti, hogy a vásárló egy meghatározott címre kéri az étel vagy ital kézbesítését, amelyet a vendéglátóhely saját futárja vagy egy külső futárszolgálat szállít ki. Mivel a kiszállított ételek és italok nem a vendéglátóhelyen kerülnek elfogyasztásra, és az értékesítéshez nem kapcsolódnak az azonnali fogyasztást biztosító szolgáltatások, ezért ezekre az esetekre nem alkalmazható a kedvezményes 5%-os ÁFA-kulcs. Így az ellenértéket 27%-os áfa terheli, amit a C jelű forgalmi gyűjtőben kell rögzíteni, kivéve, ha az adott termékre a 18%-os ÁFA-kulcs érvényes.

Ideiglenes kedvezményes ÁFA a veszélyhelyzet alatt (2020)

2020. november 14-i hatállyal a Magyar Közlöny 246. számában az egyes, a veszélyhelyzet ideje alatt alkalmazandó gazdasági szabályokról szóló 498/2020. (XI. 13.) Korm. rendelet rögzítette, hogy a november 11-én elrendelt védelmi intézkedések értelmében a vendéglátóhelyek helyben fogyasztásra vendégeket nem fogadhatnak, azonban a házhoz szállítás vagy elvitelre történő értékesítés számukra megengedett. Ezen rendelet hatályának időtartama alatt az általános forgalmi adó mértéke az adó alapjának 5%-a azon elvitelre vagy házhoz szállítással értékesített étel- és italforgalomra, mely étkezőhelyi vendéglátás keretében történő értékesítés esetén az Áfa törvény szerint 5%-os áfa mérték alá esne.

Részletes ÁFA-kulcsok és Különleges Esetek

5%-os Kedvezményes ÁFA

Az 5%-os kedvezményes ÁFA-kulcs kizárólag helyben fogyasztott ételekre és bizonyos, helyben készített alkoholmentes italokra alkalmazható. Ehhez azonban mindhárom korábban részletezett feltételnek teljesülnie kell: szolgáltatásnyújtás megvalósulása, a szolgáltatás TESZOR-besorolása megfelelő, és helyben történő fogyasztás. Fontos: Az 5%-os ÁFA-kulcs csak akkor alkalmazható, ha a rendelésnél a tételek egyértelműen megkülönböztethetőek és külön áfával kezelhetőek.

18%-os Speciális Vendéglátás ÁFA

A 18%-os kedvezményes ÁFA kizárólag bizonyos lisztalapú termékekre vehető igénybe, amelyek megfelelnek az alábbi feltételeknek: túlnyomórészt lisztből készülnek, vámtarifaszámuk az alábbi kategóriákba esik: 1901, 1903, 1904, 1905 10, 1905 40, 1905 90 (mint például az elősütött és megsütött pizza, hamburger és lángos). Az Áfa tv. 3. és 3/A. számú melléklete a VTSZ szám alapján sorolja be a termékeket az 5%, illetve a 18% ÁFA kulcs alá. Ehhez feltétlenül szükség van egy olyan mélységű áruismeretre, ami alapján a termékek besorolása megbízhatóan elvégezhető. Ha ez a vállalkozás nem tudja elvégezni, akkor javasolt egy szakértő besorolását, vagy az adóhatóság állásfoglalását kérni.

27%-os Általános ÁFA

Amennyiben egy termékértékesítésre nem vonatkozik kedvezményes ÁFA-kulcs (5% vagy 18%), akkor az értékesítés során 27%-os általános ÁFA terheli az adott tételt. Ez a leggyakoribb ÁFA-kulcs a vendéglátásban az elviteles és kiszállított ételek, alkoholos italok, palackozott üdítők és rendezvényes étkeztetések esetében.

Milyen esetekben érvényes a 27%-os ÁFA?

• Elvitelre vagy kiszállításra értékesített ételek és italok: Ha a kedvezményes 18%-os ÁFA alá nem tartozó termékekről van szó.
• Nem helyben készített, nem alkoholtartalmú italok: Például palackozott üdítők, ásványvizek értékesítése.
• Alkoholos italok: Ide tartoznak a helyben készített alkoholos koktélok, és minden más alkoholtartalmú ital.
• Rendezvényekre és közüzemi étkeztetésre nyújtott szolgáltatások: Ezekben az esetekben is a 27%-os ÁFA-kulcs alkalmazandó.

Rendezvényi és Közüzemi Étkeztetés ÁFA-ja

A rendezvényi és közüzemi étkeztetés speciális kategóriát képez, és ezekre általánosságban nem vonatkozik a kedvezményes 5%-os ÁFA-kulcs. Az ÁFA tv. 3. és 3/A. számú melléklete alapján a közétkeztetést biztosítók, mint a központi konyhák, akik az ételt megrendelésre készítik és az minden esetben kiszállításra kerül, a 27%-os általános adómérték alá tartoznak. Ez vonatkozik a lakosság, közlekedési szervezetek vagy más szervezetek (pl. iskolák, kórházak) részére történő ételkészítésre.

Az üzemi étkeztetés szempontjából lényeges, hogy ezt elsősorban egy meghatározott kör veheti igénybe, vagyis azok a személyek, akik az adott helyen dolgoznak vagy tanulnak. Ha az ételt nem helyben, hanem egy központi konyhán készítik, majd helyszínre szállítják, és azt ételautomatából lehet megvásárolni, akkor ez a 47.00 - Kiskereskedelem kategóriába esik, és a 27%-os ÁFA-kulcs érvényesül.

"All You Can Eat" Típusú Szolgáltatások

Kedvezőtlen helyzetbe kerülhetnek és az általános, 27 százalékos mértékű áfakulcsot kell alkalmazniuk a szolgáltatás egészére az ún. „all you can eat” típusú szolgáltatóknak, amennyiben a szolgáltatást kísérő bizonylaton nincs megjelenítve a kedvezményes 5 százalékos kulcs és az általános 27 százalékos kulcs alá tartozó italforgalom adóalapjának tételes elkülönítése. Nincs könnyű dolguk, hiszen a szolgáltatás lényege éppen abban rejlik, hogy a tételes fogyasztást nem tartják számon.

Azonban ez áthidalható némi többletmunkával: ha az étkezőhelyi vendéglátás kedvezményes adómérték alá tartozó részének önálló adóalapja van, és e megosztás a szolgáltatást kísérő bizonylaton is megjelenik, úgy arra az 5 százalékos kedvezményes kulcs alkalmazható. Az étkezőhelyi vendéglátás kedvezményes adómérték alá tartozó része adóalapjának meghatározása jellemzően az egyes ételekre, italokra meghatározott egyedi árak alapulvételével történhet. Azokban az esetekben, amikor erre bármely oknál fogva nincs lehetőség, a megosztást a rendeltetésszerű joggyakorlás elvét betartva kell elvégezni.

Adminisztráció és Pénztárgép Kezelése

A vendéglátásban dolgozók pontosan tudják, hogy az adóügyi blokk kiállítása nem mindig egyszerű feladat - különösen, ha az ÁFA-kulcsok alkalmazásáról van szó. Az ÁFA-kulcsok megfelelő alkalmazása adminisztratív kihívásokat is tartogat. A pénztárgépekben meg kell képezni a különböző ÁFA-kulcsok szerinti gyűjtéseket. Mivel a pénztárgépet érintő változást csak a pénztárgép szerviz végezheti, számolni kell azzal, hogy a szervizek telt házban üzemelnek az év elején vagy jelentősebb jogszabályváltozások idején. A 48/2013. (XI. 15.) NGM rendelet 42.§ szerint a forgalmazó köteles cserepénztárgépet biztosítani a javítás idejére, ha ezt az üzemeltető kéri. Ennek hiányában a vállalkozónak minden értékesítésről számlát kell kiállítania a pénztárgép javításának idejére. "Elvitel vagy Helyben fogyasztás szerint rögzíti az áfakulcsokat? (E/H)". Használat módja: Ennél a beállításnál lehet megadni, hogyan működjön a program. Ebben az esetben, ha helyben fogyasztanak akkor a program az 5%-os áfa körbe sorol át minden terméket. Alapértelmezett állapot: Ennél az opciónál azt lehet beállítani, hogy az elvitel és a helyben fogyasztás közül, melyik legyen az alapértelmezett. A bizonylatok megkezdésekor az itt megadott állapot szerint kezdi meg az értékesítést a program. Eladás végén a Fizetési összesítő ablakban a Helyben / Elvitel gombbal lehet váltani a fogyasztási módok között.

A NAV Ellenőrzések Fókuszában

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) az éttermek, étkezdék, vendéglátóhelyek ellenőrzésekor mindig vizsgálja, hogy az adott hely a megfelelő áfakulcsot alkalmazza-e. A kedvezményes, 5 százalékos áfakulcs ugyanis nemcsak éttermi vendéglátásra vonatkozik, hanem a kevésbé fejlett színvonalú étkezőhelyi szolgáltatásokra is alkalmazható. Az étkezőhelyi vendéglátásban a kedvezményes, 5 százalékos áfakulcs az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalomra alkalmazható, ha az a TESZOR’15 szerint az 56.10-es kód, vagyis az éttermi és mozgó vendéglátás alá tartozik, és az ügylet szolgáltatásnak minősül. Az ügylet jellemző és domináns elemeinek meghatározásakor tehát figyelembe kell venni a vendéglátás összes körülményét, mert csak ezek értékelésével lehet eldönteni, hogy az ügylet inkább termékértékesítés vagy inkább szolgáltatásnyújtás. Nem a szolgáltatásnyújtás színvonala a meghatározó, hanem az adott tevékenységhez kapcsolódó szolgáltatási elemek. Így az éttermi vendéglátáshoz képest kevésbé fejlett színvonalú szolgáltatásnál sem zárható ki a kedvezményes áfakulcs alkalmazása helyben fogyasztáskor. Ezt a Kúria 2022-es ítélete is alátámasztja, mely szerint a szolgáltatásnyújtás dominanciája nem csak az éttermi vendéglátásra jellemző körülmények közt állapítható meg. Összességében elmondható, hogy a kiegészítő szolgáltatások meglétét mindig az adott szolgáltatás jellegéhez viszonyítva kell elbírálni. A konkrét tevékenységet kell vizsgálni, és az átlagos fogyasztó szempontjából megítélni azt.

tags: #étel #ital #helyben #fogyasztás #áfa #szabályozás

• Iskolánk szimbólumai
• Szankciók az orosz autópiacon
• A Burgman 400 keréktárcsa jelölései
• Honosítás Magyarországon
• A Ford Transit generációk áttekintése