Gépjármű Bérbeadás Áfa Szabályai: Részletes Útmutató
A személygépkocsik beszerzése és üzemeltetése során felmerülő általános forgalmi adó (áfa) szabályozása meglehetősen összetett. Különösen igaz ez a gépjármű bérbeadási tevékenységre, ahol számos egyedi rendelkezést kell figyelembe venni az áfa levonhatóságát illetően. Az alábbiakban részletesen bemutatjuk a vonatkozó áfa szabályokat.
Mi Minősül Személygépkocsinak az Áfa Törvény Szerint?
Az általános forgalmi adóról szóló törvény 124. § (1) bekezdés b) pontja értelmében azok a termékek minősülnek személygépkocsinak, amelyek a vámtarifaszám 8703 alá sorolhatók. A mindennapi gyakorlatban az adóalany számára nem szükséges foglalkozni a vámtarifa szerinti besorolással.
A járművek típusengedélyének kiadásakor a hatóság minden esetben alaposan megvizsgálja a jármű jellemzőit. Ennek eredményeként a forgalmi engedélybe a gépjármű személygépkocsi jellegét a kiadott típusengedély alapján jegyzik be. A forgalmi engedély olyan hivatalos iratnak minősül, amely egyértelműen meghatározza a gépjármű kategóriáját.
A fentiek alapján egy jármű akkor minősül személygépkocsinak, ha forgalmi engedélyében M1 vagy M1G kategóriába tartozó bejegyzés található. Előfordulnak olyan gépjárművek is, amelyek nem vesznek részt a közúti forgalomban, tehát nem rendelkeznek forgalmi engedéllyel, mégis személygépkocsinak kell őket tekinteni a vámtarifaszám szerinti besorolásuk alapján. Ilyen gépjármű például a golfkocsi, a motoros szán, illetve a versenyautó.
Kiemelten fontos, hogy a könyvelő ne hagyja magát megtéveszteni olyan elnevezések által, mint a lakóautó vagy a kisbusz, ugyanis az adókötelezettség megállapítása szempontjából kizárólag a forgalmi engedélyben szereplő hivatalos bejegyzés bír relevanciával.
Kárbejelentés Aegon biztosítónál
Személygépjármű Beszerzéséhez Kapcsolódó Áfa Szabályok
Személygépkocsi beszerzése esetén az általános szabály szerint az általános forgalmi adó nem vonható le.
Kivételes Esetek az Áfa Levonásakor
Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a járművet kifejezetten továbbértékesítési céllal, vagyis kereskedelmi forgalomba szánt árunak szerzik be, ekkor az adólevonás lehetősége fennáll. További kivételt jelent az is, ha a gépjárművet túlnyomó részben, ésszerű időn belül, legalább 90%-os arányban adóköteles taxiszolgáltatáshoz vagy adóköteles bérbeadási tevékenységhez használják fel. Az ésszerű időtartam hosszát a jogszabály nem konkretizálja, ezért célszerű azt egyéves időintervallumban meghatározni.
A 90%-os felhasználási arány megállapítására a futásteljesítmény, azaz a kilométeróra állása alapján célszerű támaszkodni. A szabály alkalmazásakor figyelemmel kell lenni az Áfa törvény 135. §-ában foglalt előírásokra is.
Az Áfa Utólagos Korrekciója
Amennyiben az első 12 hónapban nem valósul meg a legalább 90%-os mértékű hasznosítás, akkor az áfa levonására nincs lehetőség, s az esetleg 100%-ban levont áfa levonását vissza kell korrigálni abban a bevallási időszakban, amelyben az áfát levonták. Ezt követően, ha valamely időszakban legalább a 90%-os bérbeadási tevékenységhez való használati arány teljesül, akkor az Áfa tv. 135. §-a szerint lehetséges az áfa levonása. Például, amennyiben a vásárlás évében nem történt meg a jármű bérbeadása, a beszerzéskor felszámított áfa nem volt levonható. Ha azonban az elkövetkező öt év - vagyis a figyelési időszak - bármelyikében a járművet legalább 90%-ban bérbeadásra használják, úgy az adott évre vonatkozóan a beszerzéskor felszámított általános forgalmi adó egyötöd része levonhatóvá válik az adott év utolsó adóelszámolási időszakában.
Ugyanezt a szabályt fordított esetben is alkalmazni kell: amennyiben a beszerzéskor levonható volt az adó, de a figyelési idő alatt olyan év fordul elő, amikor a 90%-os bérbeadási arány nem teljesül, úgy a felszámított áfa egyötöd részét vissza kell fizetni az adott év utolsó adóbevallási időszakában.
A DEKRA kárbejelentő nyomtatványa
Személygépkocsi Beszerzése Lízing Keretében
A vállalkozások döntő többsége személygépkocsit nyíltvégű lízing keretében szerez be. A nyíltvégű lízing útján történő beszerzés nem minősül termékbeszerzésnek, következésképpen nem tekinthető személygépkocsi-vásárlásnak sem, így a lízingdíjakban szereplő általános forgalmi adó levonását a jogszabály nem tiltja.
Személygépkocsi bérbevétele, valamint nyíltvégű vagy operatív lízing keretében történő használatba vétele esetén az egyes időszakokra vonatkozó használati díjakat tartalmazó számlák általános forgalmi adó tartalmának levonására nem vonatkozik tételes tilalom. A vállalkozás számára két lehetőség áll rendelkezésre:
- Az egyik módszer szerint a vállalkozó útnyilvántartás vezetésével megosztja a havi díjakat tartalmazó számlák áfa-tartalmát levonható és nem levonható részre, az üzleti célú és magánhasználat arányának megfelelően.
- A másik megoldás az 50%-os átalány szerinti levonás alkalmazása, amely során a számlán szereplő áfa-tartalom felét a vállalkozó automatikusan levonhatja.
A két megközelítést a vállalkozás akár havonta is váltogathatja, ami azt jelenti, hogy a havi díjak áfa-tartalmának legalább 50%-a mindenképpen levonható.
A Nemzeti Adó- és Vámhivatal további jogértelmezése szerint, ha az adózó egyaránt végez áfa-levonásra jogosító és ilyen jogot nem biztosító tevékenységet is, akkor a személygépkocsi bérleti díjának áfa-tartalmát első lépésben e tevékenységek arányában szükséges megosztani, és ezt követően az így meghatározott levonható adó 50%-a érvényesíthető a vállalkozó által az átalány levonás szabálya szerint.
Fontos megjegyezni, hogy a nyíltvégű lízing első, általában jelentősebb összegű díjrészlete esetében az adólevonási jog ugyanúgy megilleti az adóalanyt, mint a későbbi, rendszeres részletek esetében. E nagyobb összegű első részletre semmilyen speciális szabály nem vonatkozik.
A Járműmérnöki Képzés részletei
A zártvégű lízing ezzel szemben termékbeszerzésnek számít, ezért az erre vonatkozó levonási tilalom alkalmazandó erre a beszerzési - vagy más néven finanszírozási - formára.
Használt Személygépkocsi Beszerzése
Használt személygépkocsi vásárlása esetén kizárólag abban az esetben számítanak fel az eladók áfát a vevő részére, ha a szóban forgó járművet az eladó korábban olyan célra hasznosította, amely során az adólevonásra jogosult volt. Amennyiben olyan használt jármű képezi az adásvétel tárgyát, amelyre a korábbi beszerzés során nem történt adólevonás, az eladó vagy adómentesen értékesíti, vagy különbözeti adó alkalmazásával számlázza azt. Az értékesítés adómentes, ha a vállalkozás tárgyi eszközként tartott járművét adja el. Különbözeti adózás alkalmazandó abban az esetben, ha a gépjárművet használt autóval kereskedő vállalkozás értékesíti.
Harmadik ország területéről történő személygépkocsi beszerzése esetén - függetlenül attól, hogy a jármű új vagy használt - a vámhatóság mindig kivet vámáfát. Ez a vám áfa csak abban az esetben vonható le, ha a járművet taxiszolgáltatáshoz vagy bérbeadáshoz használják fel. Amennyiben a járművet az Európai Unió más tagállamából vásárolják, és a magyar vevő adómentes számlát kap, úgy belföldön közösségi beszerzés címén áfát kell fizetni, amelyet szintén csak akkor lehet levonni, ha a gépjárművet taxizáshoz vagy bérbeadáshoz hasznosítják. Ha a magyar vevő olyan számlát kap az eladótól, amelyen az szerepel, hogy a jármű árrésadózott használt termékként kerül értékesítésre, úgy belföldön nem keletkezik áfafizetési kötelezettsége.
Személygépkocsi Üzemeltetésével Kapcsolatos Költségek Áfa Kezelése
A személygépkocsi üzemeltetésével kapcsolatos költségek áfa levonhatósága szintén részletes szabályokhoz kötött.
Üzemanyag Áfa Levonása
Függetlenül attól, hogy az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységéhez kapcsolódik-e, az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés a) és b) pontjai alapján főszabály szerint nem vonható le semmilyen, a személygépkocsi üzemeltetéséhez szükséges üzemanyag (pl. motorbenzin, gázolaj, elektromos energia) beszerzését terhelő előzetesen felszámított adó.
A főszabály alóli kivételként levonható ugyanakkor a személygépkocsi üzemeltetéséhez kapcsolódóan beszerzett üzemanyag áfája, ha az üzemanyag beszerzése igazoltan továbbértékesítési célt szolgál [Áfa tv. 125. § (1) bekezdés a) pont]. A továbbértékesítési cél Áfa tv. 259. § 22. pont szerinti fogalma feltételezi a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítését.
Ez azt is jelenti, hogy amennyiben az üzemanyag értékesítése nem önálló ügyletként, hanem egy másik ügylet részeként teljesül, így például annak költsége a személygépkocsi-bérleti szolgáltatás részeként jelenik meg, annak díjába (díjképző tényezőként) vagy adóalapjába (járulékos költségként) épül be, akkor az üzemanyag a bérleti szolgáltatás részévé válik, és így az üzemanyag egyéb módon történő hasznosítása valósul meg. Ennek eredményeképp az ilyen a konstrukcióban értékesített üzemanyag beszerzésének előzetesen felszámított adóját a bérbeadó nem vonhatja le. Ilyen eset lehet például, ha a bérleti szerződés értelmében a bérlő meghatározott összegig a bérbeadó által rendelkezésre bocsátott üzemanyagkártyával meghatározott üzemanyagtöltő állomásokon tankolhat, és ezen összeg erejéig a bérlőnek nem kell külön fizetnie az üzemanyagért, mivel ennek költségét már tartalmazza a bérleti díj.
Azonban, ha az adóalany úgy értékesíti az üzemanyagot a bérbeadási szolgáltatás mellett, hogy az megtartja önálló jellegét, vagyis a kettőt nem lehet egy, egységes ügyletként kezelni az áfában, akkor teljesülni fog a továbbértékesítési cél, és az adóalany levonhatja az üzemanyag beszerzését terhelő áfát. Ez alapvetően akkor áll fenn, ha a bérlő szabadon dönthet arról, hogy az üzemanyagot a bérbeadótól vagy mástól vásárolja meg, szabadon dönt arról, hogy mikor és mennyit tankol, és a bérbeadó pontosan azt a mennyiséget számlázza ki a bérlő felé a bérbeadástól elkülönülten (külön számlán vagy önálló tételként), amit a bérlő felhasznált, és a bérbeadó nyilvántartása alkalmas az önálló értékesítés feltételének való megfelelés alátámasztására (pl. mely személygépjármű tekintetében, mely bérlő, milyen időszakban milyen mennyiséget, milyen egységáron tankolt, illetve számlázott tovább a bérbeadó).
Az üzemanyag-értékesítés önálló jellege megvalósulhat például üzemanyagkártya használatát biztosító elszámolási konstrukció keretében (a bérbeadó a bérbe adott gépjárművei mellé, az üzemanyag forgalmazó által kibocsátott, a tankoláshoz szükséges üzemanyagkártyát is átadja a bérlői részére). Így, ha a bérbeadó az üzemanyagkártyával vásárolt üzemanyagot nem a bérbeadási szolgáltatás részeként, hanem - a fentebb leírtak szerint - önállóan értékesíti és eszerint bizonylatolja, úgy a továbbértékesítési célú beszerzés a bérbeadó részéről megvalósul.
Figyelmeztet a szakértő: riasztóan alacsony a hazai üzemanyag-tartalék – ebből nagy baj lehet?
Egyéb Termékek Áfa Levonása (pl. gumik, motorolaj)
A személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges egyéb termékek (pl. téli/nyárigumi, motorolaj) áfája az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés c) pontja alapján főszabály szerint nem vonható le, szintén attól függetlenül, hogy a termékek egyébként az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét szolgálják-e.
Főszabály alóli kivételként ugyanakkor mégis levonható e termékek beszerzésének előzetesen felszámított adója, ha a személygépkocsit bérbeadással hasznosítják, és a bérbeadó közvetlen anyagjellegű ráfordításként beépíti a termékek költségét a bérbeadási szolgáltatásának adóalapjába [Áfa tv. 125. § (2) bekezdés c) pont].
Szolgáltatások Áfa Levonása (pl. mosatás, szerelés)
A személygépkocsi üzemeltetéshez, fenntartáshoz szükséges szolgáltatások (pl. mosatás, szerelés) áfájának 50%-a vonható le [Áfa tv. 124. § (4) bekezdés a) pont], feltéve, hogy egyébként azok az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységéhez legalább részben kapcsolódnak.
Teljes egészében levonható azonban ezeknek a szolgáltatásoknak az áfája, ha a járművet egészében vagy túlnyomó részben bérbeadással hasznosítják, és a bérbeadó a bérbeadási szolgáltatásának adóalapjába beépíti közvetlen anyagjellegű ráfordításként e szolgáltatások költségeit [Áfa tv. 125. § (2) bekezdés c) pont].
Továbbá teljes egészében levonható ezen szolgáltatásokat terhelő áfa abban az esetben is, ha azok igénybevétele fejében járó ellenérték legalább 50 százalékára igazoltan teljesül, hogy az a 15. § szerinti szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be. Így, amennyiben a személygépkocsi üzemeltetéshez, fenntartáshoz kapcsolódó költségek nem a bérbeadás járulékos költségeként merülnek fel, de annak ellenértékét a bérbeadó legalább 50%-ban továbbszámlázza, úgy teljes egészében levonhatja ezen szolgáltatások igénybevételét terhelő áfát [Áfa tv. 125. § (1) bekezdés f) pontja].
Fontos, hogy ha az alkatrész oly módon kerül beszerzésre, hogy azt egy szerviz szolgáltatás keretében szerelik be, akkor szervizszolgáltatást nyújt felénk (amelyhez természetesen anyagokat használ fel). Igaz ez még akkor is, ha az anyagok értéke jelentősebb a munkadíjhoz viszonyítva - természetét tekintve szolgáltatásról beszélünk, így élhetünk az 50%-os levonási lehetőséggel a teljes ellenérték tekintetében.
Parkolási és Úthasználati Szolgáltatások Áfa Levonása
Főszabály szerint nem vonható le a parkolási szolgáltatás (parkolási díj) és az úthasználati szolgáltatás (autópályadíj) áfája sem [Áfa tv. 124. § (2) bekezdés e), f) pont], melynek kapcsán szintén nem bír jelentőséggel, hogy az egyébként az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét szolgálja-e.
Ezen szolgáltatások adója csak akkor vonható le, ha igazoltan az Áfa tv. 15. § szerinti, azaz ún. közvetített szolgáltatásnyújtás teljesítése érdekében veszik igénybe [Áfa tv. 125. § (1) bekezdés d) pont]. Az Áfa tv. 15. §-a szerint, ha az adóalany valamely szolgáltatás nyújtásában a saját nevében, de más javára jár el, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) ennek a szolgáltatásnak igénybevevője és nyújtója is.
Ez azt jelenti, hogy a parkolási szolgáltatás, vagy útdíjhasználati díj áfáját akkor vonhatja le a személygépkocsi bérbeadója, ha a parkolási, úthasználati szolgáltatást a bérbeadó a saját nevében, de a bérlő javára veszi igénybe, azaz a parkolási, úthasználati szolgáltatást a bérbeadó rendeli meg, a nevére szólnak a számlák, de ténylegesen a bérlő parkol, illetve használja az autópályát, és e szolgáltatásokat az adóalany a bérlő felé az előzőekben részletezett elvek szerint önállóan nyújtja, és nem a bérbeadási szolgáltatás mellékszolgáltatásaként.
Alanyi Adómentesség és Parkolási Szolgáltatás
Az alanyi adómentesség személyhez kötődő adómentesség. Az alanyi adómentesség választása esetén az egyébként áfaköteles ügylet adómentes, mindaddig, amíg az adózó az alanyi adómentesség értékhatárát nem lépi át. Az alanyi adómentesség választása esetén a parkolási szolgáltatás áfamentes.
Felhívnám a figyelmét arra, hogy a felek között létrejött szerződés alapján mindenképpen megvizsgálandó, hogy valóban parkolási szolgáltatásról van szó, s nem „szimpla” ingatlan bérbeadási tevékenységről, amely az Áfa tv. 86. § (1) bekezdés l) pontja alapján áfamentes.
tags: #gepjarmu #berbeadasa #afakulcs #szabályok